इस पाठ में
- LLP और पार्टनरशिप फर्म के पार्टनर
- पार्टनरशिप और LLP का कर ढाँचा
- धारा 40(b) — पार्टनर पारिश्रमिक की सीमाएँ
- पार्टनर की पूँजी पर ब्याज — 12% की अधिकतम सीमा
- धारा 10(2A) — लाभ के हिस्से पर छूट
- Section 194T — भागीदार भुगतान पर नया TDS
- LLP बनाम साझेदारी फर्म — संरचनात्मक और कर संबंधी अंतर
- प्रवेश, सेवानिवृत्ति, और गुडविल का कर उपचार
- विघटन और रूपांतरण के कर निहितार्थ
- फर्म की हानियाँ और आगे ले जाने का प्रावधान
- पूंजी का परिचय और धारा 56 एंजेल टैक्स
- ITR फॉर्म और साझेदारी अनुपालन कैलेंडर
LLP और पार्टनरशिप फर्म के पार्टनर
दो-स्तरीय पार्टनरशिप कराधान ढाँचा, धारा 40(b) के तहत पार्टनर पारिश्रमिक की सीमाएँ और वित्त अधिनियम 2024 के अपडेट, पार्टनर पूँजी पर ब्याज की 12% सीमा, धारा 10(2A) के तहत लाभ-हिस्से पर छूट, धारा 194T के तहत पार्टनर भुगतानों पर नया TDS, LLP बनाम पार्टनरशिप — संरचनात्मक और अनुपालन अंतर, धारा 9B के तहत पार्टनर के प्रवेश और सेवानिवृत्ति पर गुडविल का कर उपचार, विघटन और कर-तटस्थ रूपांतरण, फर्म-स्तर पर हानि का अग्रहरण, और ITR-5 तथा ITR-3 दाखिल करने की बाध्यताएँ
आप क्या सीखेंगे
- दो-स्तरीय पार्टनरशिप कराधान संरचना को समझाना और यह दर्शाना कि लाभ-हिस्से के वितरण से दोहरा कराधान क्यों नहीं होता
- वित्त अधिनियम 2024 की सीमाओं का उपयोग करते हुए धारा 40(b) के तहत अधिकतम कटौती-योग्य पार्टनर पारिश्रमिक की गणना करना, और अपडेट की गई ₹6 लाख की सीमा को पहले के नियमों से अलग समझना
- पार्टनर पूँजी पर ब्याज की 12% साधारण ब्याज सीमा लागू करना, कटौती-योग्य और अस्वीकृत राशियों की गणना करना, तथा फर्म और पार्टनर — दोनों के हाथों में कर उपचार को समझना
- PGBP के रूप में कर-योग्य पार्टनर आय की श्रेणियों की पहचान करना बनाम धारा 10(2A) के तहत छूट प्राप्त आय, और ITR-3 में Schedule EI प्रकटीकरण पूरा करना
- FY 2025-26 से प्रभावी पार्टनरशिप और LLP भुगतानों पर धारा 194T TDS अनुपालन लागू करना, और शामिल भुगतान प्रकारों को बाहर रखे गए प्रकारों से अलग करना
- LLP और पारंपरिक पार्टनरशिप फर्म की देनदारी, अनुपालन, ऑडिट सीमाओं, और वार्षिक MCA दाखिला आवश्यकताओं के आधार पर तुलना करना
- धारा 47(xiii) और 47(xiiib) के तहत पार्टनर के प्रवेश, सेवानिवृत्ति, विघटन, और कर-तटस्थ रूपांतरण के पूंजीगत लाभ (capital gains) कर परिणामों की गणना करना
- संरचना में बदलाव के बाद फर्म की हानि के अग्रहरण पर धारा 78(2) की पाबंदियाँ लागू करना और फर्म तथा व्यक्तिगत पार्टनर के लिए सही ITR फॉर्म चुनना
LLP और पार्टनरशिप फर्म के पार्टनर
भारत में पार्टनरशिप लंबे समय से एक प्रचलित व्यावसायिक ढाँचा रहा है — खासकर पेशेवर फर्मों (कानून, लेखा, परामर्श), छोटे व्यवसायों और पारिवारिक उद्यमों के लिए। 2008 में सीमित देनदारी पार्टनरशिप (LLP) की शुरुआत ने एक हाइब्रिड ढाँचा तैयार किया, जिसमें पार्टनरशिप की लचीलापन और कंपनी जैसी सीमित देनदारी — दोनों का मेल है।
दोनों ढाँचों में कुछ महत्वपूर्ण कर विशेषताएँ समान हैं: कराधान के लिए इन्हें अलग इकाई माना जाता है, लेकिन पार्टनरों तक पहुँचने वाली आय का उपचार वेतन और लाभांश कराधान — दोनों से काफी अलग होता है।
वित्त अधिनियम 2024 ने FY 2025-26 से प्रभावी एक बड़ा बदलाव लाया — धारा 194T, जिसके तहत फर्मों को पार्टनरों को दिए जाने वाले पारिश्रमिक, ब्याज और कमीशन पर TDS काटना अनिवार्य है। यह एक बड़ा अनुपालन बदलाव है जो हर सक्रिय पार्टनरशिप और LLP को प्रभावित करता है। पहले पार्टनर भुगतान काफी हद तक TDS के दायरे से बाहर थे; अब फर्मों को विदहोल्डिंग तंत्र बनाना होगा और पार्टनरों को इन क्रेडिट का हिसाब रखना होगा।
यह पाठ फर्म और पार्टनर — दोनों के नज़रिए से पार्टनरशिप और LLP का कर ढाँचा समझाता है: फर्म की आय की गणना कैसे होती है, क्या कटौती-योग्य है (धारा 40(b) के तहत वेतन/ब्याज की सीमाएँ), लाभ-हिस्सा पार्टनरों तक कर-मुक्त कैसे पहुँचता है (धारा 10(2A)), नई धारा 194T TDS व्यवस्था, और पार्टनरशिप के विभिन्न जीवन-चक्र घटनाओं — प्रवेश, सेवानिवृत्ति, विघटन — के व्यावहारिक निहितार्थ।
एक याद दिलाने वाली बात: यह पाठ आयकर अधिनियम 1961 के उन संदर्भों का उपयोग करता है जो FY 2025-26 की आय पर लागू होते हैं, जिन्हें AY 2026-27 में दाखिल किया जाएगा।
नेविगेशन गाइड — आपकी स्थिति के अनुसार कौन-से उपखंड लागू होते हैं
पार्टनरशिप और LLP का कर ढाँचा
पार्टनरशिप और LLP पर दो स्तरों पर कर लगता है — लेकिन इस तरह कि एक ही आय पर दोहरा कराधान नहीं होता।
दो-स्तरीय संरचना।
स्तर 1: फर्म-स्तर पर कराधान।
पार्टनरशिप या LLP अपना ITR (ITR-5) दाखिल करती है और अपनी कर-योग्य आय पर 30% + अधिभार + उपकर की दर से कर चुकाती है। कर-योग्य आय की गणना से पहले फर्म निम्नलिखित कटौतियाँ कर सकती है:
- कार्यरत पार्टनरों को वेतन/पारिश्रमिक (धारा 40(b) की सीमाओं के भीतर)
- पार्टनर पूँजी पर ब्याज (12% साधारण ब्याज तक)
- सभी सामान्य व्यावसायिक खर्च
स्तर 2: पार्टनर-स्तर पर कराधान।
प्रत्येक पार्टनर अपने व्यक्तिगत ITR में निम्नलिखित दर्शाता है:
- फर्म से प्राप्त वेतन/पारिश्रमिक: PGBP के रूप में कर-योग्य (नाम के बावजूद वेतन मद के अंतर्गत नहीं)
- पूँजी पर ब्याज: PGBP के रूप में कर-योग्य (अन्य स्रोत मद के अंतर्गत नहीं)
- फर्म से लाभ-हिस्सा: धारा 10(2A) के तहत पूर्णतः कर-मुक्त
यह दोहरे कराधान के बिना क्यों काम करता है।
फर्म पार्टनर पारिश्रमिक और ब्याज काटने के बाद की आय पर कर चुकाती है। यानी फर्म का "कर-पश्चात लाभ" उन राशियों को पहले ही बाहर कर देता है जिन पर पार्टनरों के हाथों में कर लग चुका है। जब फर्म इस कर-पश्चात लाभ को पार्टनर के हिस्से के रूप में बाँटती है, तो उस पर फर्म-स्तर पर एक बार कर लग चुका होता है — पार्टनर के हाथों में फिर से कर लगाना दोहरा कराधान होगा।
व्यावहारिक उदाहरण। दो पार्टनरों वाली फर्म (A और B, बराबर हिस्सेदार)। व्यावसायिक राजस्व ₹50 लाख; व्यावसायिक खर्च ₹20 लाख; A और B को वेतन ₹6 लाख प्रत्येक; A और B को पूँजी पर ब्याज ₹2 लाख प्रत्येक। फर्म की कर गणना: राजस्व: ₹50,00,000 घटाएँ व्यावसायिक खर्च: ₹20,00,000 घटाएँ पार्टनर वेतन (धारा 40(b) की सीमाओं के भीतर): ₹12,00,000 घटाएँ पार्टनर ब्याज (12% सीमा के भीतर): ₹4,00,000 फर्म की कर-योग्य आय: ₹14,00,000 फर्म का कर @ 30%: ₹4,20,000 जोड़ें उपकर 4%: ₹16,800 फर्म चुकाती है: ₹4,36,800 वितरण के लिए उपलब्ध कर-पश्चात लाभ: ₹14,00,000 − ₹4,36,800 = ₹9,63,200 यह A और B को बराबर बाँटा जाता है = ₹4,81,600 प्रत्येक। पार्टनर A का कर (B के लिए भी यही): फर्म से वेतन: ₹6,00,000 (PGBP के रूप में कर-योग्य) पूँजी पर ब्याज: ₹2,00,000 (PGBP के रूप में कर-योग्य) लाभ-हिस्सा: ₹4,81,600 (धारा 10(2A) के तहत पूर्णतः कर-मुक्त) फर्म से पार्टनर A की कुल कर-योग्य आय: ₹8,00,000 स्लैब दरों पर कर (मान लें कोई अन्य आय नहीं, नई व्यवस्था): ₹20,000 फर्म के ₹14 लाख के "व्यावसायिक लाभ" पर कुल कर: फर्म: ₹4,36,800 पार्टनर A: ₹20,000 पार्टनर B: ₹20,000 कुल: ₹4,76,800
आयकर अधिनियम 1961 की धाराएँ 28-44DB, 184, 40(b), 10(2A)।
धारा 40(b) — पार्टनर पारिश्रमिक की सीमाएँ
पार्टनरों को दिया गया हर पारिश्रमिक फर्म के स्तर पर कटौती योग्य नहीं होता। धारा 40(b) इस पर खास सीमाएँ लगाती है।
कटौती के लिए दो ज़रूरी शर्तें।
शर्त 1 — कार्यशील पार्टनर (Working Partner)। पारिश्रमिक तभी कटौती योग्य होता है जब वह किसी "कार्यशील पार्टनर" को दिया जाए — यानी ऐसे पार्टनर को जो फर्म के कारोबार या पेशे में सक्रिय रूप से शामिल हो। निष्क्रिय पार्टनर (जो केवल पैसा लगाते हैं) कटौती योग्य पारिश्रमिक के लिए योग्य नहीं होते।
शर्त 2 — पार्टनरशिप डीड। पारिश्रमिक का उल्लेख पार्टनरशिप डीड में होना ज़रूरी है। मौखिक समझौते या पिछली तारीख से किए गए प्रस्ताव मान्य नहीं होते।
पारिश्रमिक की अधिकतम सीमा का फ़ॉर्मूला।
सभी पार्टनरों को दिया जाने वाला कुल कटौती योग्य पारिश्रमिक इससे अधिक नहीं हो सकता:
| फर्म का प्रकार | बुक प्रॉफिट के पहले ₹3 लाख पर | बुक प्रॉफिट के ₹3 लाख से ऊपर |
|---|---|---|
| पेशेवर फर्म | ₹1,50,000 या 90% (जो भी अधिक हो) | बुक प्रॉफिट का 60% |
| अन्य फर्में | ₹1,50,000 या 90% (जो भी अधिक हो) | बुक प्रॉफिट का 60% |
नोट: बजट 2024 के बदलाव (FY 2024-25 से लागू)।
Finance Act 2024 ने पारिश्रमिक की सीमाएँ अपडेट की हैं:
- बुक प्रॉफिट के पहले ₹6 लाख पर: ₹3,00,000 या 90% (जो भी अधिक हो)
- ₹6 लाख से ऊपर: बुक प्रॉफिट का 60%
यह पुरानी ₹3 लाख की सीमा से एक उल्लेखनीय सुधार है। यह FY 2024-25 और उसके बाद से लागू है।
"बुक प्रॉफिट" की गणना।
बुक प्रॉफिट = खातों के अनुसार शुद्ध लाभ (पार्टनरों के पारिश्रमिक से पहले) + धारा 40(b) की व्याख्या के अनुसार समायोजन
समायोजन में शामिल हैं:
- जोड़ें: मूल्यह्रास, यदि धारा 32 के अनुसार नहीं है
- जोड़ें: पहले से काटा गया कोई भी पार्टनर पारिश्रमिक
- घटाएँ: पार्टनरों की पूँजी पर ब्याज (12% सीमा के भीतर)
सरल शब्दों में: बुक प्रॉफिट वह राशि है जो फर्म ने पार्टनरों को भुगतान करने से पहले (पूँजी पर ब्याज को छोड़कर) अर्जित की।
नए नियमों के साथ एक उदाहरण। फर्म का बुक प्रॉफिट (पार्टनर पारिश्रमिक से पहले): ₹40 लाख। अधिकतम कटौती योग्य पारिश्रमिक: पहले ₹6 लाख पर: ₹3 लाख या 90% (= ₹5,40,000) → अधिक = ₹5,40,000 ₹6 लाख से ऊपर: ₹40L − ₹6L = ₹34L × 60% = ₹20,40,000 कुल सीमा: ₹5,40,000 + ₹20,40,000 = ₹25,80,000 यदि वास्तव में दिया गया पारिश्रमिक ₹30 लाख है: कटौती योग्य: ₹25,80,000 अस्वीकृत (फर्म की आय में वापस जोड़ा गया): ₹4,20,000 यदि वास्तव में दिया गया पारिश्रमिक ₹20 लाख है: कटौती योग्य: ₹20,00,000 (पूरी राशि, क्योंकि यह सीमा के भीतर है)
रणनीतिक निहितार्थ।
यह सीमा पार्टनरों को अधिकतम तय सीमा तक ही पारिश्रमिक देने का प्रोत्साहन देती है। अधिक पारिश्रमिक पर दोहरा कर लगता है — एक बार फर्म के स्तर पर (अस्वीकृति के कारण) और एक बार पार्टनर के स्तर पर (पार्टनर की आय के रूप में)। यह कर की दृष्टि से अकुशल है।
आयकर अधिनियम 1961 की धारा 40(b), धारा 40(b) की व्याख्या 4; पारिश्रमिक सीमाओं पर Finance Act 2024 के संशोधन।
पार्टनर की पूँजी पर ब्याज — 12% की अधिकतम सीमा
फर्म द्वारा पार्टनर के पूँजी योगदान पर दिया गया ब्याज फर्म के स्तर पर कटौती योग्य होता है, लेकिन एक सीमा के अधीन।
नियम। प्रति वर्ष 12% तक की साधारण ब्याज दर पर ब्याज कटौती योग्य है। इससे अधिक ब्याज फर्म के स्तर पर अस्वीकृत हो जाता है।
कटौती के लिए शर्तें।
- ब्याज भुगतान का उल्लेख पार्टनरशिप डीड में होना ज़रूरी है
- डीड में दर स्पष्ट रूप से दर्ज होनी चाहिए
- यह प्रति वर्ष 12% से अधिक नहीं हो सकती
- इसकी गणना साधारण ब्याज के रूप में होती है (चक्रवृद्धि नहीं)
उदाहरण। पार्टनर A ने ₹20 लाख पूँजी लगाई। डीड में 10% ब्याज की अनुमति है। अनुमत दर (डीड की 10% दर या 12% वैधानिक सीमा — जो भी कम हो): 10% वार्षिक ब्याज: ₹20L × 10% = ₹2,00,000 फर्म के स्तर पर कटौती योग्य: ₹2,00,000 A को PGBP के रूप में कर योग्य: ₹2,00,000 यदि डीड में 15% ब्याज दर्ज होती: अनुमत दर: 12% (वैधानिक सीमा) डीड के अनुसार वार्षिक ब्याज: ₹3,00,000 फर्म के स्तर पर कटौती योग्य: ₹2,40,000 (₹20L का 12%) अस्वीकृत: ₹60,000 (फर्म की आय में वापस जोड़ा गया) A को PGBP के रूप में कर योग्य: ₹3,00,000 (प्राप्त पूरी राशि) अधिक ब्याज से दोहरा कर लगता है — फर्म अस्वीकृत हिस्से पर कर देती है और पार्टनर पूरी प्राप्त राशि पर कर देता है।
साल के दौरान पूँजी में बदलाव। ब्याज की गणना पार्टनर की वास्तविक पूँजी शेष पर की जाती है, जो बदलती रह सकती है। इसके लिए शुरुआती शेष + (बदलाव × समय के अनुपात) का उपयोग करें।
आयकर अधिनियम 1961 की धारा 40(b)(iv)।
धारा 10(2A) — लाभ के हिस्से पर छूट
पार्टनरों को फर्म के शुद्ध लाभ (फर्म-स्तरीय कराधान के बाद) में से मिलने वाला हिस्सा कर-मुक्त होता है।
नियम। धारा 10(2A) के तहत, "एक पार्टनर को फर्म से पार्टनर की हैसियत से मिली कोई भी राशि, जो फर्म की कुल आय में उसका हिस्सा हो" कर से मुक्त है।
यह क्यों मायने रखता है।
फर्म अपनी आय पर 30% + अधिभार + उपकर की दर से कर चुकाने के बाद, बचा हुआ मुनाफ़ा भागीदारों में बाँट दिया जाता है। यह वितरण कर-मुक्त होता है, क्योंकि इस आय पर एक बार फर्म के स्तर पर कर चुकाया जा चुका होता है।
उदाहरण से समझें। फर्म की कर स्थिति: कर योग्य आय: ₹50,00,000 30% की दर से कर: ₹15,00,000 उपकर 4%: ₹60,000 कुल फर्म कर: ₹15,60,000 कर-पश्चात मुनाफ़ा: ₹34,40,000 दो बराबर भागीदारों को वितरण: ₹17,20,000 प्रत्येक को। प्रत्येक भागीदार को यह राशि Section 10(2A) के तहत कर-मुक्त मिलती है।
एक आम गलतफहमी।
कुछ लोग यह सोचते हैं कि मुनाफ़े के हिस्से पर भी कर लगेगा। यह ITR-3 में Exempt Income के अंतर्गत दर्ज होता है, लेकिन इससे कर देनदारी पर कोई असर नहीं पड़ता। यह भागीदार के वेतन और ब्याज से अलग है — वे दोनों पूरी तरह कर योग्य होते हैं।
Schedule EI (छूट प्राप्त आय) — केवल प्रकटीकरण के लिए। ITR-3 में Schedule EI के अंतर्गत दर्शाएँ:
- फर्म का नाम
- फर्म का PAN
- मुनाफ़े के हिस्से की राशि
- संदर्भ: Section 10(2A)
प्रकटीकरण क्यों ज़रूरी है। कर अधिकारियों को इन लेन-देनों पर नज़र रखनी होती है ताकि वे फर्म के स्तर पर हुए कर भुगतान की पुष्टि कर सकें। मुनाफ़े का हिस्सा कर-मुक्त है, लेकिन इसे दर्ज करना ज़रूरी है।
आयकर अधिनियम 1961 की Section 10(2A)।
Section 194T — भागीदार भुगतान पर नया TDS
वित्त अधिनियम 2024 ने Section 194T पेश किया, जिससे पहली बार भागीदार भुगतान पर TDS लागू हुआ। यह FY 2025-26 से प्रभावी है।
छोटी साझेदारी फर्मों पर अनुपालन का बोझ।
Section 194T ने अनुपालन का एक बड़ा बोझ डाल दिया है:
- छोटी साझेदारी फर्में, जिन पर पहले कभी TDS की ज़िम्मेदारी नहीं थी, उन्हें अब TDS काटना, जमा करना और रिपोर्ट करना होगा
- TAN नंबर लेना होगा (जो PAN से अलग होता है)
- तिमाही TDS रिटर्न भरना ज़रूरी होगा
- TDS प्रमाणपत्र जारी करना ज़रूरी होगा
छोटी साझेदारी फर्में जो 2-3 भागीदारों में से प्रत्येक को हर महीने ₹30K-40K देती हैं, उन्हें अब यह पूरा अनुपालन ढाँचा अपनाना होगा।
भागीदार का नज़रिया।
भागीदार को हर महीने ₹50,000 के भुगतान में से ₹5,000 TDS कटा हुआ दिखेगा। यह कुछ वैसा ही है जैसे नियोक्ता वेतन पर TDS काटता है:
- TDS, Form 26AS के Part A में दिखेगा
- ITR भरते समय TDS क्रेडिट के रूप में क्लेम किया जाएगा
- अंतिम कर भागीदार की कुल आय पर निर्भर करेगा
- अगर TDS वास्तविक कर देनदारी से ज़्यादा हो, तो रिफंड मिलेगा
यह प्रावधान क्यों लाया गया।
सरकार ने इसके पीछे ये कारण बताए:
- कर अनुपालन के लिए भागीदार भुगतानों पर नज़र रखना
- साझेदारी भुगतानों को औपचारिक TDS तंत्र में लाना
- अनौपचारिक भागीदार भुगतानों के ज़रिए होने वाली कर चोरी को कम करना
व्यावहारिक अनुकूलन।
कई छोटी साझेदारी फर्में इन विकल्पों पर विचार कर रही हैं:
- TDS अनुपालन का काम सलाहकारों को सौंपना
- भागीदार वेतन की आवृत्ति कम करना (जैसे, मासिक की जगह तिमाही)
- जहाँ संभव हो, भुगतान की श्रेणियों का पुनर्गठन करना
लेकिन इन अनुकूलनों की सीमा है — मूल कानून के तहत सभी भागीदार भुगतानों पर TDS काटना लगभग अनिवार्य है।
Section 194T के दायरे में नहीं आता।
- मुनाफ़े का हिस्सा (Section 10(2A) के तहत वितरण) — पहले से ही कर-मुक्त है
- भागीदार द्वारा फर्म के लिए किए गए खर्चों की प्रतिपूर्ति
- फर्म द्वारा भागीदार को दिए गए ऋण (इसके लिए अलग प्रावधान हैं)
आयकर अधिनियम 1961 की Section 194T (वित्त अधिनियम 2024 द्वारा पेश किया गया); CBDT TDS अनुपालन प्रक्रियाएँ।
LLP बनाम साझेदारी फर्म — संरचनात्मक और कर संबंधी अंतर
ये दो अलग-अलग तरह की संस्थाएँ हैं — कर व्यवहार लगभग एक जैसा है, लेकिन संरचनात्मक विशेषताएँ अलग हैं।
| पहलू | साझेदारी फर्म | LLP |
|---|---|---|
| शासी कानून | इंडियन पार्टनरशिप एक्ट 1932 | लिमिटेड लायबिलिटी पार्टनरशिप एक्ट 2008 |
| देनदारी | असीमित (भागीदार व्यक्तिगत रूप से उत्तरदायी) | पूँजी योगदान तक सीमित |
| भागीदारों की संख्या | न्यूनतम 2, अधिकतम 50 (या गैर-बैंकिंग के लिए 20) | न्यूनतम 2, कोई अधिकतम सीमा नहीं |
| कर दर (फर्म) | 30% + अधिभार + उपकर | 30% + अधिभार + उपकर |
| Section 40(b) — पारिश्रमिक | लागू होता है | लागू होता है |
| सेक्शन 10(2A) — लाभ हिस्सा | लागू होता है | लागू होता है |
| सेक्शन 194T (वित्त वर्ष 2025-26) | लागू होता है | लागू होता है |
| ऑडिट | अगर टर्नओवर > ₹1 करोड़ | अगर टर्नओवर > ₹40 लाख (LLP अधिनियम) |
| फाइलिंग की ज़रूरत | ITR-5 | ITR-5 + फॉर्म 8 + फॉर्म 11 (LLP-विशिष्ट) |
| ROC अनुपालन | कोई नहीं | सालाना MCA फाइलिंग ज़रूरी है |
| सार्वजनिक प्रकटीकरण | कोई नहीं | वित्तीय विवरण सार्वजनिक रूप से देखे जा सकते हैं |
| प्राइवेट लिमिटेड में परिवर्तन | संभव है (कर संबंधी मुद्दों के साथ) | संभव है (सेक्शन 47(xiii)) — शर्तें पूरी होने पर कर-तटस्थ |
कर समानताएँ ज़्यादा हैं। सिर्फ कर के नज़रिए से देखें तो पार्टनरशिप फर्म और LLP लगभग एक जैसी हैं:
- दोनों को अलग कर योग्य इकाई माना जाता है
- दोनों ITR-5 फाइल करती हैं
- दोनों पर फर्म-स्तर की एक ही कर दरें लागू होती हैं
- दोनों के पार्टनरों के साथ सेक्शन 40(b), 10(2A), 194T के तहत एक जैसा व्यवहार किया जाता है
जहाँ LLP अलग है।
LLP अधिनियम अनुपालन। LLP को कंपनी रजिस्ट्रार (RoC) के पास सालाना विवरण दाखिल करना होता है। इसमें शामिल हैं:
- फॉर्म 8 (खाते और शोधन क्षमता का विवरण) — अक्टूबर 30 तक
- फॉर्म 11 (वार्षिक रिटर्न) — मई 30 तक
समय पर फाइल न करने पर विलंब शुल्क लगता है, जो तेज़ी से बढ़ सकता है। यही LLP बंद होने या स्ट्राइक-ऑफ की एक आम वजह है।
ऑडिट की सीमा। LLP अधिनियम के अनुसार ऑडिट तब ज़रूरी है जब टर्नओवर ₹40 लाख से अधिक हो या योगदान ₹25 लाख से अधिक हो। आयकर ऑडिट अलग सीमाओं पर लागू होती है।
पार्टनरशिप फर्म की बजाय LLP क्यों चुनें।
- सीमित देयता सुरक्षा
- बाद में प्राइवेट लिमिटेड में बदलना आसान
- बैंकों और विक्रेताओं के बीच बेहतर विश्वसनीयता
- पार्टनरों की संख्या की कोई ऊपरी सीमा नहीं
LLP की बजाय पार्टनरशिप फर्म क्यों चुनें।
- सरल अनुपालन (कोई RoC फाइलिंग नहीं)
- स्थापना की कम लागत
- पारिवारिक व्यवसायों के लिए अधिक परिचित ढाँचा
- गोपनीयता (वित्तीय विवरणों का कोई सार्वजनिक प्रकटीकरण नहीं)
पार्टनरशिप अधिनियम 1932; LLP अधिनियम 2008; आयकर अधिनियम 1961 की धाराएँ 184, 40(b), 10(2A), 194T।
प्रवेश, सेवानिवृत्ति, और गुडविल का कर उपचार
पार्टनरशिप में बदलाव से खास कर घटनाएँ उत्पन्न होती हैं।
नए पार्टनर का प्रवेश।
जब कोई नया पार्टनर शामिल होता है:
- मौजूदा पार्टनर नए पार्टनर के साथ अपनी गुडविल/इक्विटी का एक हिस्सा साझा कर सकते हैं
- नया पार्टनर पूँजी योगदान लाता है
कर उपचार:
- मौजूदा पार्टनरों के लिए: गुडविल में हिस्से के बदले नए पार्टनर से मिली कोई भी राशि अमूर्त संपत्ति की बिक्री पर पूंजीगत लाभ (capital gains) के रूप में कर योग्य है
- नए पार्टनर के लिए: पूँजी योगदान आय नहीं है (यह उनका व्यक्तिगत निवेश है)
उदाहरण के साथ समझें। तीन पार्टनर वाली फर्म की गुडविल ₹3 करोड़ आँकी गई है (वर्षों में बनी)। मूल पार्टनरों के पास ₹1 करोड़ प्रत्येक है। नया (चौथा) पार्टनर शामिल होता है, जो गुडविल हिस्से के रूप में ₹50 लाख + ₹20 लाख पूँजी योगदान देता है। मौजूदा पार्टनरों के लिए: ₹50 लाख उनके मौजूदा अनुपात के आधार पर उनमें बाँटे जाएँगे। यह पूंजीगत लाभ है (दीर्घकालिक, क्योंकि उनके लिए गुडविल > 24 महीनों से है)। नए पार्टनर के लिए: कुल ₹70 लाख निवेश (₹50 लाख गुडविल + ₹20 लाख पूँजी)। भुगतान पर कोई आयकर नहीं।
पार्टनर की सेवानिवृत्ति।
जब कोई पार्टनर सेवानिवृत्त होता है:
- उन्हें उनका पूँजी बैलेंस वापस मिलता है
- साथ ही अवसाद लाभ/गुडविल में उनका हिस्सा (यदि कोई हो)
- पहले सेवानिवृत्त होने पर प्रीमियम मिल सकता है (यानी उनकी हिस्सेदारी बेचने जैसा)
सेवानिवृत्ति भुगतान का कर उपचार:
- सेवानिवृत्ति राशि = (पूँजी बैलेंस) + (संचित लाभ में हिस्सा) + (गुडविल हिस्सा)
- पूँजी बैलेंस: कर योग्य नहीं (यह पूँजी की वापसी है)
- संचित लाभ (accumulated profits) का हिस्सा: कर योग्य नहीं (पहले ही फर्म स्तर पर कर चुका दिया जा चुका है)
- गुडविल (goodwill) भुगतान: पूंजीगत लाभ (capital gains) के रूप में कर योग्य (दीर्घकालिक, यदि सेवानिवृत्त होने वाले साझेदार ने फर्म > 24 महीने तक रखी हो)
विशेष प्रावधान — Section 9B। जब फर्म सेवानिवृत्त होने वाले साझेदार को गुडविल सहित पूंजीगत संपत्ति (capital asset) के हस्तांतरण के बदले में भुगतान करती है, तो यह माना जाता है कि फर्म ने वह संपत्ति उचित बाज़ार मूल्य (FMV) पर साझेदार को बेच दी है। फर्म को इस माने गए लाभ पर कर देना होता है।
दोहरे कराधान की चिंता। Section 9B से दोहरा कराधान हो सकता है — फर्म माने गए हस्तांतरण पर कर देती है, और साझेदार गुडविल प्राप्ति पर कर देता है। रणनीति: Section 9B को ट्रिगर होने से बचाने के लिए सेवानिवृत्ति को ध्यान से संरचित करें, या साफ़ निकास (clean exit) की लागत के रूप में दोहरे कराधान को स्वीकार करें।
साझेदार की मृत्यु।
निरंतरता के विशेष प्रावधान:
- फर्म स्वतः भंग नहीं होती (अधिकतर आधुनिक साझेदारी विलेखों में)
- कानूनी वारिसों को फर्म में प्रवेश दिया जा सकता है या भुगतान किया जा सकता है
- भुगतान पर कर का व्यवहार इस बात पर निर्भर करता है कि क्या वितरित किया जा रहा है
Sections 45(3), 45(4), 9B आयकर अधिनियम 1961; साझेदारी अधिनियम 1932 के प्रवेश और सेवानिवृत्ति प्रावधान।
विघटन और रूपांतरण के कर निहितार्थ
जब साझेदारी समाप्त होती है या रूप बदलती है, तो कुछ विशेष कर घटनाएँ उत्पन्न होती हैं।
विघटन।
जब कोई साझेदारी भंग होती है:
- साझेदारी की सभी संपत्तियाँ FMV पर बेची मानी जाती हैं (Section 45(4))
- फर्म माने गई बिक्री पर पूंजीगत लाभ कर देती है
- साझेदारों को उनके हिस्से के अनुसार नकद/संपत्तियाँ मिलती हैं
हल किया हुआ उदाहरण। दो बराबर साझेदारों वाली फर्म, बैलेंस शीट: ज़मीन: ₹10 लाख (लागत), FMV ₹2 करोड़ भवन: ₹5 लाख (लागत), FMV ₹50 लाख अन्य संपत्तियाँ: ₹15 लाख पूंजी: A और B ₹15 लाख प्रत्येक रिज़र्व: शून्य विघटन और संपत्ति वितरण पर: FMV पर माने गई बिक्री: ₹2.55 करोड़ लागत: ₹30 लाख पूंजीगत लाभ: ₹2.25 करोड़ (दीर्घकालिक) फर्म पर कर: ₹2.25 करोड़ × 12.5% (इंडेक्सेशन के बिना LTCG) = ₹28.13 लाख प्रत्येक साझेदार को प्राप्त: ₹(2.55 करोड़ - 28.13 लाख) / 2 = लगभग ₹1.13 करोड़ साझेदार का कर: कोई अतिरिक्त कर नहीं (चूँकि फर्म पहले ही दे चुकी है)
साझेदारी फर्म का LLP में रूपांतरण।
Section 47(xiiib) के तहत, यदि शर्तें पूरी हों:
- कोई कर घटना नहीं (लागत आधार आगे चला जाता है)
- लाभ-हिस्सेदारी की गणना जारी रहती है
- LLP फर्म की सभी संपत्तियों, देनदारियों और संचित हानियों का उत्तराधिकारी बनता है
शर्तें:
- फर्म की सभी संपत्तियाँ और देनदारियाँ LLP को हस्तांतरित की जाएँ
- फर्म के सभी साझेदार LLP के साझेदार बनें
- साझेदारों को पूंजी + लाभ हिस्से के अलावा कोई भुगतान न हो
- रूपांतरण के बाद 5 वर्षों तक पूंजी + लाभ हिस्सेदारी अनुपात बनाए रखे जाएँ
- साझेदारों का कुल लाभ-हिस्सेदारी अनुपात फर्म के अनुपात से भिन्न न हो
- रूपांतरण के तुरंत बाद LLP की कुल संपत्तियाँ और कुल देनदारियाँ फर्म के समान हों
यदि कोई भी शर्त का उल्लंघन होता है, तो रूपांतरण पूर्वव्यापी रूप से कर योग्य हो जाता है।
साझेदारी/LLP का प्राइवेट लिमिटेड कंपनी में रूपांतरण।
Section 47(xiii) भी इसी प्रकार का कर-तटस्थ रूपांतरण प्रदान करता है, यदि शर्तें पूरी हों:
- फर्म/LLP की सभी संपत्तियाँ और देनदारियाँ कंपनी की हो जाएँ
- सभी साझेदार शेयरधारक बनें
- साझेदार की लाभ-हिस्सेदारी का अनुपात शेयरधारक अनुपात से मेल खाए
- कुल लाभ-हिस्सेदारी अनुपात 5 वर्षों तक बनाए रखे जाएँ
- सभी साझेदारों की पूंजी कंपनी की चुकता पूंजी (paid-up capital) बन जाए
रणनीतिक उपयोग: टेक स्टार्टअप अक्सर LLP के रूप में शुरू होते हैं (कम अनुपालन) और फंडरेज़िंग राउंड से पहले प्राइवेट लिमिटेड में बदल जाते हैं।
Sections 45(3), 45(4), 47(xiii), 47(xiiib), 9B आयकर अधिनियम 1961।
फर्म की हानियाँ और आगे ले जाने का प्रावधान
साझेदारी फर्म की हानियाँ साझेदार स्तर पर नहीं, बल्कि फर्म स्तर पर आगे ले जाई जाती हैं।
मुख्य सिद्धांत। लाभ-हिस्से के विपरीत (जो साझेदारों को कर-मुक्त मिलता है), हानियाँ साझेदारों को नहीं जाती हैं। साझेदार फर्म की हानियों को अपनी व्यक्तिगत आय के विरुद्ध दावा नहीं कर सकते।
फर्म स्तर पर हानि को आगे ले जाना।
- व्यापार की हानि: 8 वर्षों तक आगे ले जाएँ (Section 72)
- सट्टे की हानि (speculative loss): 4 वर्षों तक आगे ले जाएँ
- गृह संपत्ति की हानि: 8 वर्षों तक आगे ले जाएँ
- पूंजीगत हानि: 8 वर्षों तक आगे ले जाएँ
यह क्यों मायने रखता है।
यदि फर्म को हानि होती है, तो साझेदारों को कोई तत्काल कर लाभ नहीं मिलता। हानि फर्म स्तर पर भविष्य के मुनाफे का इंतज़ार करती रहती है। यदि फर्म उबर नहीं पाती, तो हानि व्यर्थ चली जाती है।
एकल स्वामित्व (sole proprietorship) से तुलना करें। एकल स्वामी का घाटा सीधे उनके व्यक्तिगत रिटर्न में आता है और अन्य आय मदों से समायोजित हो सकता है। शुरुआती दौर में घाटे में चल रहे व्यवसायों के लिए यह साझेदारी ढांचे का एक महत्वपूर्ण नुकसान है।
नई साझेदारियों के लिए रणनीति जिनमें घाटे की उम्मीद हो।
शुरुआती वर्षों में औपचारिक साझेदारी की जगह एकल स्वामित्व + पति/पत्नी का अलग व्यवसाय व्यवस्था पर विचार करें। या यह स्वीकार करें कि शुरुआती घाटा तुरंत कर-कटौती योग्य नहीं होगा।
धारा 78(2) — विशेष प्रतिबंध।
अगर फर्म की संरचना में बदलाव होता है (साझेदार का प्रवेश/सेवानिवृत्ति), तो फर्म केवल उतने घाटे को आगे ले जा सकती है जितना:
- घाटे के समय जारी रहने वाले साझेदारों का हिस्सा
- अगर घाटे में 50% योगदान करने वाला साझेदार चला जाता है, तो नई फर्म (जिसमें वह साझेदार नहीं है) केवल 50% घाटा आगे ले जा सकती है
जब साझेदार घाटा आगे ले जाने वाली फर्मों में प्रवेश करते हैं या निकलते हैं, तो यह एक महत्वपूर्ण अनुपालन समस्या बन जाती है।
आयकर अधिनियम की धाराएं 72, 73, 78 1961।
पूंजी का परिचय और धारा 56 एंजेल टैक्स
जब नए साझेदार जुड़ते हैं, तो वे आमतौर पर पूंजी लगाते हैं। इससे कुछ विशेष कर संबंधी मुद्दे उठते हैं।
नए साझेदारों द्वारा पूंजी का योगदान।
सामान्य पूंजी योगदान आय नहीं होती (यह उनका व्यक्तिगत निवेश है)। लेकिन अगर योगदान अस्पष्ट या संदिग्ध है, तो कर संबंधी समस्याएं उत्पन्न होती हैं:
धारा 68 — अस्पष्टीकृत नकद जमा (unexplained cash credits)। अगर फर्म की किताबों में किसी साझेदार से पूंजी दिखती है लेकिन साझेदार उसके स्रोत की व्याख्या नहीं कर सकता, तो उस राशि को फर्म की अस्पष्टीकृत आय माना जाता है। 60% + अधिभार + उपकर पर कर लगता है। स्रोत न बता पाने पर भारी कर देना पड़ता है।
धारा 56(2)(viib) कंपनियों के लिए "एंजेल टैक्स"। उचित बाज़ार मूल्य (FMV) से ऊपर शेयर प्रतिफल पाने वाली कंपनियों पर एंजेल टैक्स लगता है। यह प्रावधान साझेदारी फर्मों या LLP पर सीधे लागू नहीं होता।
धारा 9B — पुनर्गठन कराधान (Reconstitution Taxation)। जब फर्म का पुनर्गठन होता है (साझेदार का प्रवेश, सेवानिवृत्ति आदि) और पूंजीगत संपत्ति का हस्तांतरण होता है:
- पूंजीगत संपत्ति को निकलने वाले साझेदार/फर्म को हस्तांतरित माना जाता है
- फर्म स्तर पर पूंजीगत लाभ कर
साझेदार की पूंजी के लिए दस्तावेज़ीकरण की आवश्यकताएं।
- साझेदार के धन का स्रोत: बैंक स्टेटमेंट, ITR, वेतन पर्चियां
- योगदान का तरीका: नकद की बजाय बैंक ट्रांसफर को प्राथमिकता
- पूंजी योगदान दर्ज करने वाला प्रस्ताव
- फर्म की किताबों में अद्यतन पूंजी खाता
विदेशी साझेदार की पूंजी।
- FEMA विनियमों के अधीन
- RBI की अनुमति आवश्यक हो सकती है
- विदेशी धन स्रोत के लिए दस्तावेज़ीकरण
- अगर अनिवासी साझेदार को पारिश्रमिक दिया जाता है तो धारा 195 के अंतर्गत TDS के निहितार्थ
आयकर अधिनियम की धाराएं 68, 9B 1961; विदेशी साझेदार योगदान के लिए FEMA विनियम।
ITR फॉर्म और साझेदारी अनुपालन कैलेंडर
साझेदारी अनुपालन के लिए विशिष्ट फॉर्म और समय-सीमाएं।
ITR फॉर्म।
ITR-5: फर्म/LLP द्वारा दाखिल किया जाता है।
- फर्म स्तर की आय, कटौतियां और कर दर्ज करता है
- साझेदारों के हिस्सों की सूची देता है
- अंतिम तिथि: जुलाई 31 (गैर-ऑडिट) या अक्टूबर 31 (ऑडिट) या नवंबर 30 (ट्रांसफर प्राइसिंग)
ITR-3: व्यक्तिगत साझेदारों द्वारा दाखिल किया जाता है।
- साझेदार का वेतन, ब्याज और फर्म से लाभ का हिस्सा दर्ज करता है
- कोई अन्य व्यक्तिगत आय दर्ज करता है
- अंतिम तिथि: फर्म के समान (ऑडिट स्थिति पर निर्भर)
अनुपालन कैलेंडर।
| गतिविधि | आवृत्ति | अंतिम तिथि |
|---|---|---|
| TDS कटौती (वित्त वर्ष 2025-26 से धारा 194T) | भुगतान/जमा पर | लेनदेन के समय |
| TDS जमा | मासिक | अगले महीने की 7 तारीख तक (अप्रैल-फरवरी); मार्च के लिए 30 अप्रैल |
| TDS रिटर्न (फॉर्म 26Q) | त्रैमासिक | जुलाई 31, अक्टूबर 31, जनवरी 31, मई 31 |
| GST रिटर्न (यदि पंजीकृत हो) | मासिक/त्रैमासिक | GST अनुसूची के अनुसार |
| वार्षिक GST रिटर्न (GSTR-9) | सालाना | दिसंबर 31 |
| ITR दाखिल करना (फर्म और साझेदार) | सालाना | जुलाई 31 / अक्टूबर 31 |
| टैक्स ऑडिट रिपोर्ट | सालाना | सितंबर 30 (ITR से एक महीना पहले) |
| फॉर्म 8 (केवल LLP के लिए) | सालाना | अक्टूबर 30 |
| फॉर्म 11 (केवल LLP के लिए) | सालाना | मई 30 |
CBDT अनुपालन कैलेंडर; LLP अधिनियम अनुपालन आवश्यकताएँ; ITR निर्देश।
मुख्य बातें
- साझेदारी फर्म और LLP पर कर दो स्तरों पर लगता है — फर्म अपनी आय पर 30% + उपकर चुकाती है, फिर कर-पश्चात लाभ साझेदारों को वितरित करती है जो धारा 10(2A) के तहत कर-मुक्त होता है; साझेदार का वेतन और ब्याज PGBP के रूप में कर योग्य है, लेकिन लाभ का हिस्सा पूरी तरह छूट प्राप्त है।
- धारा 40(b) वित्त अधिनियम 2024 की सीमाएँ: पुस्तक लाभ (book profit) के पहले ₹6 लाख पर ₹3,00,000 या 90% (जो भी अधिक हो) की अनुमति है; ₹6 लाख से ऊपर 60% की अनुमति है — यह पहले की ₹3 लाख की सीमा से बेहतर है; अतिरिक्त पारिश्रमिक फर्म स्तर पर अस्वीकृत होता है और फिर भी साझेदार के हाथों में कर योग्य रहता है।
- साझेदार की पूंजी पर ब्याज केवल 12% साधारण ब्याज प्रति वर्ष तक ही कटौती योग्य है; सीमा से अधिक ब्याज फर्म स्तर पर अस्वीकृत होता है, फिर भी साझेदार पर कर लगता है — जिससे अतिरिक्त राशि पर दोहरा कराधान होता है।
- धारा 194T (वित्त वर्ष 2025-26 से प्रभावी) के तहत साझेदार के वेतन, ब्याज और कमीशन सभी भुगतानों पर TDS अनिवार्य है; धारा 10(2A) के तहत लाभ-हिस्से के वितरण पर TDS नहीं लगता; छोटी साझेदारी फर्मों को अब TAN नंबर और तिमाही TDS रिटर्न की ज़रूरत होगी।
- LLP और साझेदारी फर्म पर आयकर का व्यवहार एक समान है, लेकिन ढाँचे में अंतर है: LLP में सीमित देयता (limited liability) होती है, साझेदारों की संख्या पर कोई सीमा नहीं होती, फॉर्म 8 और फॉर्म 11 MCA फाइलिंग ज़रूरी होती है, और ऑडिट की सीमा कम — ₹40 लाख टर्नओवर — होती है।
- धारा 9B के तहत सेवानिवृत्ति या विघटन पर संपत्ति हस्तांतरण उचित बाज़ार मूल्य (FMV) पर हुआ माना जाता है, जिससे फर्म स्तर पर पूंजीगत लाभ (capital gains) कर उत्पन्न होता है; LLP में कर-तटस्थ रूपांतरण (धारा 47(xiiib)) या प्राइवेट लिमिटेड में (धारा 47(xiii)) के लिए 5 साल तक अनुपात बनाए रखने सहित कड़ी शर्तें पूरी करनी होती हैं।
- फर्म की हानि फर्म स्तर पर ही रहती है — साझेदार इसे अपनी व्यक्तिगत आय से समायोजित नहीं कर सकते; धारा 78(2) के तहत जब प्रवेश या सेवानिवृत्ति से फर्म की संरचना बदलती है, तो हानि का आगे ले जाना (carry-forward) केवल जारी रहने वाले साझेदारों के हिस्से तक सीमित रहता है।
नॉलेज चेक
5 सवाल
वित्त अधिनियम 2024 द्वारा संशोधित धारा 40(b) के तहत, ₹40 लाख के पुस्तक लाभ (book profit) वाली फर्म के लिए अधिकतम कुल कटौती योग्य साझेदार पारिश्रमिक कितना होगा?