आवासीय स्थिति: निवासी, RNOR, और अनिवासी

आवासीय स्थिति भारतीय आयकर में सबसे महत्वपूर्ण वर्गीकरण है। यह तय करती है कि आपकी दुनिया भर की आय भारत में कर-योग्य है या सिर्फ भारत से होने वाली आय, कौन-सा ITR फॉर्म भर सकते हैं, विदेशी संपत्ति की जानकारी देने की क्या बाध्यताएँ हैं, और DTAA (द्विपक्षीय कर परिहार समझौता) का लाभ मिलेगा या नहीं।

भारतीय कर कानून आवासीय स्थिति के लिए मुख्य रूप से भारत में शारीरिक उपस्थिति (दिनों में मापी गई) को आधार बनाता है, साथ ही कुछ अतिरिक्त कारक भी हैं जो किसी को 'मानी गई आवासीय स्थिति' या अन्य विशेष श्रेणियों में डाल सकते हैं। यह अमेरिकी कर कानून (जो नागरिकता-आधारित कराधान का उपयोग करता है) और अधिकांश दूसरे देशों (जो आमतौर पर एक ही आवासीय परीक्षण उपयोग करते हैं) से मूल रूप से अलग है।

वित्त अधिनियम 2020 के बाद से ये नियम और जटिल हो गए हैं, जिसमें उच्च आय वाले NRI के लिए 120-दिन का नियम और उन भारतीय नागरिकों के लिए मानी गई आवासीय स्थिति का नियम जोड़ा गया जिन पर किसी देश में कर नहीं लगता। आयकर अधिनियम 2025 (1 अप्रैल, 2026 से प्रभावी) मौजूदा ढाँचे को काफी हद तक बनाए रखता है, लेकिन कुछ बदलाव भी करता है — जो इस पाठ में जहाँ जरूरी हो, बताए गए हैं।

आवासीय स्थिति तय करने की शुरुआत आयकर अधिनियम 1961 की धारा 6(1) के तहत दो बुनियादी परीक्षणों से होती है। कोई व्यक्ति किसी विशेष वित्तीय वर्ष के लिए भारत में निवासी माना जाएगा, यदि इनमें से कोई एक परीक्षण पूरा हो जाए। यदि कोई भी परीक्षण पूरा नहीं होता, तो वह अनिवासी (NR) माना जाएगा।

निर्णय प्रवाह इस तरह है:

परीक्षण 1 — 182-दिन का नियम। कोई व्यक्ति निवासी माना जाएगा यदि वह संबंधित वित्तीय वर्ष में 182 दिन या उससे अधिक भारत में रहा हो।

यह मुख्य और सीधा-सादा परीक्षण है। 182-दिन का नियम आवासीय स्थिति के लिए प्राथमिक मानदंड बना रहता है।

परीक्षण 2 — 60+365-दिन का नियम। कोई व्यक्ति निवासी माना जाएगा यदि वह:

• संबंधित वित्तीय वर्ष में कम-से-कम 60 दिन भारत में रहा हो, और
• संबंधित वित्तीय वर्ष से पहले के चार वर्षों में 365 दिन या उससे अधिक भारत में रहा हो

60-दिन की शर्त छोटी-छोटी यात्राओं से भी पूरी हो सकती है, लेकिन 365-दिन की ऐतिहासिक आवश्यकता इस परीक्षण को केवल उन्हीं लोगों पर लागू करती है जिनकी कई वर्षों में भारत में पर्याप्त उपस्थिति रही हो।

परीक्षण 2 के महत्वपूर्ण अपवाद (60-दिन का नियम लागू नहीं होता)। 60-दिन का नियम NRI, जहाज़ के चालक दल के सदस्यों, या विदेश में काम करने वाले भारतीय नागरिकों पर लागू नहीं होता। इन विशेष श्रेणियों के लिए 60-दिन की सीमा की जगह 182 दिन लागू होते हैं, जिससे परीक्षण 2 व्यावहारिक रूप से परीक्षण 1 में बदल जाता है।

182-दिन के प्रतिस्थापन वाली श्रेणियाँ।

• भारतीय नागरिक जो उस वर्ष के दौरान विदेश में रोज़गार के लिए भारत छोड़कर गए हों
• भारतीय नागरिक जो किसी भारतीय जहाज़ के चालक दल के सदस्य हों
• भारतीय नागरिक या भारतीय मूल के व्यक्ति (PIO) जो उस वर्ष के दौरान भारत आए हों (जिनकी भारतीय आय ₹15 लाख तक हो)

भारतीय मूल के व्यक्ति (PIO)। किसी व्यक्ति को भारतीय मूल का माना जाता है यदि वह स्वयं, उसके माता-पिता, या कोई दादा-दादी/नाना-नानी अविभाजित भारत में पैदा हुए हों। यह भारतीय नागरिकों से व्यापक श्रेणी है।

एक बार जब आप निवासी के रूप में वर्गीकृत हो जाते हैं (किसी भी बुनियादी परीक्षण या आगे चर्चा की जाने वाली मानी गई आवासीय स्थिति के नियम के तहत), तो अगला सवाल यह है कि क्या आप 'निवासी और सामान्य रूप से निवासी' (ROR) हैं या 'निवासी लेकिन सामान्य रूप से निवासी नहीं' (RNOR)।

यह क्यों ज़रूरी है। RNOR दर्जा बहुत फ़ायदेमंद होता है — इसमें भारतीय कर केवल भारतीय स्रोत की आय पर, और उस विदेशी आय पर लागू होता है जो भारत से नियंत्रित किसी व्यवसाय या पेशे से मिली हो। इसके अलावा की विदेशी आय (विदेशी वेतन, विदेशी पूंजीगत लाभ, विदेशी किराये की आय, आदि) RNOR के लिए कर योग्य नहीं होती। ROR दर्जे में, इसके विपरीत, दुनिया भर की आय भारतीय कर के दायरे में आती है।

यहाँ तुलना तालिका दी गई है:

सामान्य निवासी (ROR) दर्जे के लिए परीक्षण। कोई निवासी तब सामान्य निवासी (Ordinarily Resident) माना जाता है जब नीचे दी गई दोनों शर्तें पूरी हों:

• संबंधित वर्ष से ठीक पहले के 10 वित्त वर्षों में से कम से कम 2 में भारत का निवासी रहा हो, और
• संबंधित वर्ष से ठीक पहले के 7 वित्त वर्षों के दौरान भारत में शारीरिक रूप से 730 दिन या उससे अधिक समय बिताया हो

कोई भी परीक्षण विफल होने पर RNOR दर्जा। कोई निवासी यदि ऊपर दिए गए दोनों में से कोई एक परीक्षण भी पूरा नहीं करता, तो उसे RNOR के रूप में वर्गीकृत किया जाता है।

RNOR दर्जा बनाने वाली तीन परिस्थितियाँ (सामान्य उदाहरण)।

• परिस्थिति 1 — 10-वर्षीय निवास परीक्षण में विफल। पिछले 10 वर्षों में से 2 से कम में भारत का निवासी रहा हो। ऐसे लौटने वाले NRI के लिए सामान्य, जो पिछले दशक का अधिकांश समय विदेश में बिता चुके हों।
• परिस्थिति 2 — 730-दिन परीक्षण में विफल। पिछले 10 वर्षों में से 2+ में भारत का निवासी रहा हो, लेकिन पिछले 7 वर्षों में भारत में शारीरिक उपस्थिति 730 दिनों से कम हो। कभी-कभार भारत में रहने वाले लोगों के लिए सामान्य।
• परिस्थिति 3 — 120-दिन नियम के अंतर्गत उच्च आय वाला NRI (अलग से समझाया गया)। सामान्य परीक्षणों की परवाह किए बिना विशेष RNOR वर्गीकरण।

विदेश में रोज़गार के लिए भारत छोड़ने वाले भारतीय नागरिकों को आवासीय दर्जे के नियमों के तहत विशेष व्यवहार मिलता है, ताकि विदेशी नौकरी लेने पर उन्हें नुकसान न उठाना पड़े।

रोज़गार के लिए जाने वालों के लिए 60-दिन की छूट। कोई भारतीय नागरिक जो वित्त वर्ष के दौरान विदेश में रोज़गार के उद्देश्य से भारत छोड़ता है, उसके लिए परीक्षण 2 के 60-दिन वाले हिस्से की जगह 182 दिन लागू होते हैं। इसका मतलब है कि वे तभी निवासी बनते हैं जब उन्होंने उस वर्ष भारत में 182+ दिन बिताए हों — वे कम 60-दिन की सीमा में नहीं फँसते।

"रोज़गार के लिए भारत छोड़ना" — व्याख्या। इस वाक्यांश की व्याख्या व्यापक रूप से की गई है:

• ऐसे लोग शामिल हैं जो पहली बार विदेश में रोज़गार ले रहे हों
• ऐसे लोग शामिल हैं जो नियोक्ता बदलकर भी विदेश में ही काम जारी रख रहे हों
• ऐसे लोग शामिल हैं जो स्व-रोज़गार या व्यवसाय के लिए विदेश जा रहे हों (केस लॉ के अनुसार)
• जहाज़ों पर काम करने वाले नाविक (seafarers) शामिल हैं

भारतीय जहाज़ों के चालक दल (crew) सदस्य। जो भारतीय नागरिक भारतीय जहाज़ों के चालक दल के सदस्य हैं, उनके लिए विशेष सुरक्षात्मक नियम हैं:

• 60-दिन के नियम की जगह 182 दिन लागू होते हैं
• पात्र यात्रा (eligible voyage) के दौरान भारत के बाहर बिताए दिन भारत में उपस्थिति के रूप में नहीं गिने जाते
• "पात्र यात्रा" का अर्थ है किसी भारतीय जहाज़ की वह यात्रा जो भारत के किसी बंदरगाह से किसी विदेशी बंदरगाह तक, या इसके विपरीत की गई हो

Finance Act 2020 ने उच्च-आय वाले NRI के लिए निवास संबंधी परीक्षण को और कड़ा कर दिया, ताकि वे बार-बार छोटी-छोटी यात्राओं के ज़रिए भारतीय कर से पूरी तरह बच न सकें।

120-दिन का नियम (धारा 6(1)(c) एवं स्पष्टीकरण 1(b))। भारत में आने वाले किसी भारतीय नागरिक या PIO के लिए, जिनकी भारतीय-स्रोत आय (विदेशी आय को छोड़कर) वित्तीय वर्ष में ₹15 लाख से अधिक हो, परीक्षण 2 में 60-दिन की सीमा को 120 दिन (182 दिन नहीं) से बदल दिया जाता है।

आपकी स्थिति के अनुसार दिनों की सीमा इस प्रकार बदलती है:

उच्च-आय वाले NRI के लिए परिणाम। ये व्यक्ति निवासी (Resident) बन जाते हैं यदि:

• वे उस वित्तीय वर्ष में 120 दिन या उससे अधिक भारत में रहे हों, और
• वे पिछले 4 वर्षों में 365 दिन या उससे अधिक भारत में रहे हों

यह उस 182-दिन के नियम की तुलना में काफी सख्त है, जो अन्य NRI और ₹15 लाख तक की भारतीय आय वाले उच्च-आय NRI पर लागू होता है।

120-दिन के नियम के दायरे में आने वालों के लिए डिफ़ॉल्ट रूप से RNOR। जो व्यक्ति केवल 120-दिन के नियम की वजह से निवासी बनते हैं (यानी जिन्होंने भारत में 120-181 दिन बिताए), उन्हें RNOR माना जाता है — भले ही वे ROR के अन्य मानदंड पूरे करते हों, वे ROR नहीं बनते। इससे उनका कर-दायित्व केवल भारतीय आय और भारत से संचालित व्यवसाय की आय तक सीमित रहता है।

व्यावहारिक प्रभाव। उच्च-आय वाले NRI को भारत में बिताए दिनों की सावधानी से गिनती करनी चाहिए। 120 दिनों की सीमा पार करने पर (जब उनकी भारतीय आय ₹15 लाख से अधिक हो) उनका वर्गीकरण बदल जाता है।

धारा 6(1A) के तहत काल्पनिक निवास (Deemed Residency) का नियम उन भारतीय नागरिकों को लक्षित करता है जो विदेश और भारत, दोनों जगह कर से बचने के लिए अपनी व्यवस्थाएँ बनाते हैं।

नियम। यदि किसी भारतीय नागरिक की भारतीय-स्रोत आय वित्तीय वर्ष में ₹15 लाख से अधिक है और वे अधिवास (domicile), निवास, या किसी अन्य समान आधार पर किसी अन्य देश में कर देने के लिए उत्तरदायी नहीं हैं, तो उन्हें भारत का निवासी माना जाता है।

मुख्य शर्तें।

• भारतीय नागरिक होना ज़रूरी है (PIO इस विशेष नियम के अंतर्गत नहीं आते)
• भारतीय-स्रोत आय (विदेशी आय को छोड़कर) ₹15 लाख से अधिक होनी चाहिए
• किसी भी अन्य देश में कर देने के लिए उत्तरदायी नहीं होना चाहिए
• भारत में बिताए दिन अप्रासंगिक हैं — भारत में केवल 0 दिन रहने वाले भारतीय नागरिक को भी निवासी माना जा सकता है

"किसी अन्य देश में कर देने के लिए उत्तरदायी नहीं" — व्याख्या। यह नियम उन लोगों पर लागू होता है जो इन जगहों पर रहते हैं:

• शून्य-कर क्षेत्राधिकार (UAE, Monaco, Cayman Islands, Bahamas, Bermuda)
• ऐसे देश जहाँ उन्हें अनिवासी माना जाता है और वे कोई कर नहीं देते
• ऐसी व्यवस्थाएँ जहाँ वे हर जगह अनिवासी स्टेटस का दावा करते हैं

काल्पनिक निवासियों के लिए डिफ़ॉल्ट रूप से RNOR। धारा 6(1A) के तहत काल्पनिक निवासी वर्गीकृत व्यक्तियों को RNOR माना जाता है। उनकी विदेशी आय भारत में कर योग्य नहीं है; केवल भारतीय आय पर कर लगता है।

वापस लौटने वाले NRI अक्सर एक बहु-वर्षीय RNOR विंडो का फायदा उठाते हैं, जो भारत में वापसी के दौरान उनकी विदेशी आय और संपत्तियों को सुरक्षित रखती है।

वापस लौटने वाले NRI के लिए सामान्य RNOR विंडो। यह इस बात पर निर्भर करता है कि कोई विदेश में कितने समय तक रहा — वे भारत में वापस आने के बाद भी निवासी (Resident) रहते हुए 3 साल तक RNOR दर्जा बनाए रख सकते हैं।

• वापसी का वर्ष 1। अक्सर RNOR रहते हैं — अगर वापस लौटने वाला व्यक्ति पिछले 10 वर्षों में से 2 से कम वर्षों में निवासी (Resident) रहा हो (यदि वे अधिकतर समय विदेश में थे तो यह स्थिति संभावित है) और पिछले 7 वर्षों में 730 दिनों से कम भारत में रहे हों (यदि वे अधिकतर समय विदेश में थे तो यह स्थिति संभावित है)।
• वापसी का वर्ष 2। अक्सर अभी भी RNOR रहते हैं — 10-वर्ष और 7-वर्ष वाले टेस्ट में अभी भी असफलता की संभावना रहती है।
• वापसी का वर्ष 3। अक्सर अभी भी RNOR रहते हैं — भारत में उपस्थिति के वर्षों पर निर्भर करता है।
• वापसी का वर्ष 4 (और उसके बाद)। आमतौर पर ROR बन जाते हैं क्योंकि पुराने टेस्ट पूरे होने लगते हैं।

सटीक समयसीमा भारत में पहले की उपस्थिति पर निर्भर करती है। हर साल टेस्ट ध्यान से लागू करें।

वापस लौटने वाले NRI के लिए RNOR क्यों फायदेमंद है।

• विदेशी आय पर कर नहीं। विदेशी पेंशन, विदेशी किराये की आय, विदेशी पूंजीगत लाभ (capital gains), विदेशी लाभांश — RNOR वर्षों में ये सभी भारत में कर-योग्य नहीं हैं। केवल भारतीय आय पर कर लगता है।
• विदेशी संपत्ति का खुलासा ज़रूरी नहीं। RNOR को Schedule FA में विदेशी संपत्तियाँ घोषित नहीं करनी होतीं। यह महत्वपूर्ण लाभ वापसी के दौरान एक बड़ी रिपोर्टिंग ज़िम्मेदारी से मुक्ति दिलाता है।

RNOR विंडो के दौरान योजना बनाने के अवसर।

• विदेशी संपत्तियाँ बेचें (विदेशी शेयर, प्रॉपर्टी) — भारत में लाभ पर कर नहीं
• बिना किसी कर के विदेशी धनराशि भारत वापस लाएं
• विदेशी रिटायरमेंट अकाउंट का पुनर्गठन करें
• ROR बनने से पहले विदेशी निवेश को बदलें

भारत में कर-योग्य आय का दायरा निवासी दर्जे के अनुसार बहुत अलग-अलग होता है। इसीलिए निवासी दर्जे का सही निर्धारण इतना ज़रूरी है।

सामान्य निवासी (Resident and Ordinarily Resident — ROR)।

भारत में कर-योग्य:

• भारत में अर्जित सभी आय
• भारत के बाहर अर्जित सभी आय
• वह सभी आय जो भारत में अर्जित मानी जाती है
• वह सभी आय जो भारत के बाहर अर्जित मानी जाती है

सीधे शब्दों में: दुनिया भर की आय

खुलासे की ज़िम्मेदारियाँ:

• Schedule FA (विदेशी संपत्तियाँ) — सभी विदेशी संपत्तियाँ और अकाउंट
• Schedule FSI (विदेशी स्रोत आय) — देशवार विवरण सहित सभी विदेशी आय
• Schedule TR (कर राहत) — विदेशी कर क्रेडिट के दावे
• DTAA लाभ के लिए कर निवासी प्रमाणपत्र (Tax Residency Certificate)

सामान्य निवासी नहीं (Resident but Not Ordinarily Resident — RNOR)।

भारत में कर-योग्य:

• भारत में अर्जित सभी आय
• वह सभी आय जो भारत में अर्जित मानी जाती है
• भारत में नियंत्रित व्यवसाय या भारत में स्थापित पेशे से विदेशी आय
• केवल "भारतीय संबंध" वाली आय तक सीमित

भारत में कर-योग्य नहीं:

• विदेशी वेतन
• विदेशी पेंशन
• विदेशी किराये की आय
• विदेशी पूंजीगत लाभ
• विदेशी लाभांश/ब्याज
• बिना किसी भारतीय संबंध वाली अन्य विदेशी आय

खुलासे की ज़िम्मेदारियाँ:

• सीमित विदेशी संपत्ति खुलासा (केवल विदेशी व्यावसायिक आय दर्ज की जाती है)
• अधिकतर विदेशी संपत्तियाँ घोषित करना ज़रूरी नहीं

अनिवासी (Non-Resident — NR)।

भारत में कर योग्य:

• भारत में अर्जित आय
• भारत में अर्जित मानी जाने वाली आय

भारत में कर योग्य नहीं:

• सभी विदेशी आय

प्रकटीकरण (disclosure) की ज़िम्मेदारियाँ:

• केवल भारतीय आय तक सीमित
• विदेशी संपत्ति का प्रकटीकरण ज़रूरी नहीं

"भारतीय आय" में क्या आता है।

भारत में अर्जित आय में शामिल हैं:

• भारत में दी गई सेवाओं के लिए वेतन
• भारत में स्थित संपत्ति से आय
• भारत में स्थित संपत्तियों के हस्तांतरण पर पूंजीगत लाभ (capital gains) (NRI पोर्टफोलियो निवेश के कुछ अपवादों के साथ)
• भारत में की गई व्यावसायिक गतिविधियों से व्यापारिक आय
• भारत में किसी भी स्रोत से आय
• भारत में की गई पेशेवर सेवाओं से आय

भारत में अर्जित मानी जाने वाली आय में शामिल हैं (धारा 9):

• विदेश में काम करने वाले भारतीय नागरिकों को भारत सरकार द्वारा दिया गया वेतन
• भारत में व्यापारिक संबंध (business connection) से आय
• भारत में किसी भी संपत्ति या स्रोत से आय
• भारत में स्थित पूंजीगत संपत्ति के हस्तांतरण पर पूंजीगत लाभ
• भारतीय निवासियों द्वारा दिया गया ब्याज (कुछ अपवादों के साथ)
• भारतीय निवासियों द्वारा दी गई रॉयल्टी/तकनीकी सेवाओं की फीस (संधि संबंधी बातों के साथ)

जब आपको एक साथ दो देशों में निवासी माना जाता है, तो DTAA के टाई-ब्रेकर नियम तय करते हैं कि आपकी वैश्विक आय पर कर लगाने का प्राथमिक अधिकार किस देश को है।

दोहरी नागरिकता (dual residency) क्यों होती है।

• आप दो देशों में काफी समय बिताते हैं
• आपके घर, परिवार और व्यवसाय दो देशों में हैं
• हर देश के घरेलू निवास नियम अलग-अलग पूरे किए जा सकते हैं
• अलग-अलग देश निवास निर्धारण के अलग-अलग तरीके अपनाते हैं

DTAA के टाई-ब्रेकर नियम (सामान्य क्रम, OECD मॉडल कन्वेंशन के अनुसार)। भारत ने जो DTAA (~95 देशों के साथ) साइन किए हैं, उनमें आमतौर पर ये टाई-ब्रेकर नियम इसी क्रम में लागू होते हैं:

1. चरण 1 — स्थायी आवास (Permanent Home)। आपको उस देश का निवासी माना जाता है जहाँ आपके पास स्थायी आवास उपलब्ध है। अगर स्थायी आवास केवल एक ही देश में है, तो वही देश आपका संधि निवास (treaty residence) होगा।
2. चरण 2 — महत्वपूर्ण हितों का केंद्र (Center of Vital Interests)। अगर दोनों देशों में स्थायी आवास है, तो आपको उस देश का निवासी माना जाता है जहाँ आपके व्यक्तिगत और आर्थिक संबंध ज़्यादा गहरे हैं (परिवार, व्यवसाय, सामाजिक संबंध)।
3. चरण 3 — सामान्य निवास (Habitual Abode)। अगर महत्वपूर्ण हितों का केंद्र तय नहीं हो पाए, तो आपको उस देश का निवासी माना जाता है जहाँ आप सामान्यतः रहते हैं।
4. चरण 4 — राष्ट्रीयता (Nationality)। अगर दोनों या किसी भी देश में सामान्य निवास न हो, तो आपको उस देश का निवासी माना जाता है जिसके आप नागरिक हैं।
5. चरण 5 — पारस्परिक समझौता प्रक्रिया (Mutual Agreement Procedure — MAP)। अगर फिर भी निर्णय न हो (जैसे, दोनों देशों के नागरिक हों या किसी के भी नहीं), तो दोनों देशों के सक्षम अधिकारी MAP के ज़रिए इसे सुलझाते हैं।

कर निवास प्रमाणपत्र (Tax Residency Certificate — TRC)। DTAA के फायदे लेने के लिए, आपको उस देश से TRC लेना होगा जिसकी संधि का लाभ आप उठाना चाहते हैं।

• विदेशी देश के फायदों के लिए TRC। अगर आप किसी विदेशी देश (जैसे UAE) के निवासी के रूप में लाभ लेना चाहते हैं, तो UAE के कर अधिकारियों से TRC लें। इसे अपने भारतीय ITR के साथ भारतीय कर अधिकारियों को जमा करें।
• भारत के लिए TRC। अगर आप विदेशी देश में लाभ के लिए भारतीय निवासी होने का दावा कर रहे हैं, तो भारतीय कर अधिकारियों से TRC लें (फॉर्म 10F + घोषणा)।
• फॉर्म 10F। ITR दाखिल करने से पहले इसे ऑनलाइन भरना ज़रूरी है। यह DTAA दावे के समर्थन में अतिरिक्त जानकारी देता है (जैसे राष्ट्रीयता, रहने की अवधि आदि)।

DTAA की आम स्थितियाँ।

• US-India DTAA: सॉफ्टवेयर इंजीनियरों, H-1B वीज़ा पर काम करने वाले पेशेवरों, छात्रों और भारत लौटने वाले NRI पर असर डालता है
• UAE-India DTAA: UAE में काम करने वाले कई NRI के लिए ज़रूरी
• UK-India DTAA: पेंशन, संपत्ति और व्यापारिक आय
• Singapore-India DTAA: शेयरों पर पूंजीगत लाभ से छूट (कुछ सीमाओं के साथ)

व्यावहारिक असर। DTAA से ये फायदे मिल सकते हैं:

• लाभांश (dividend), ब्याज और रॉयल्टी पर TDS की दर कम हो सकती है
• एक देश में जिस आय पर कर दिया जा चुका हो, उसे दूसरे देश में कर से छूट मिल सकती है
• दोहरे निवासियों के लिए टाई-ब्रेकर नियम
• विदेश में चुकाए गए कर का क्रेडिट

निवासी स्थिति तय करने वाली दिनों की गिनती के कुछ खास नियम हैं, जो फाइल करने वालों को अक्सर चौंका देते हैं।

आने और जाने, दोनों दिन गिने जाते हैं। अगर आप 10 जून को भारत आते हैं और 25 जून को जाते हैं, तो आप 16 दिन गिनेंगे (10 जून और 25 जून — दोनों शामिल)।

आंशिक दिन भी पूरे दिन माने जाते हैं। किसी भी कैलेंडर दिन के किसी भी हिस्से में भारत में बिताया गया समय पूरे दिन के रूप में गिना जाता है। भारतीय ज़मीन पर 2 घंटे का लेओवर भी एक दिन माना जाता है, अगर वह आने/जाने के दिन से अलग कैलेंडर दिन हो।

क्षेत्रीय जल भी शामिल है। भारत के क्षेत्रीय जल (भारतीय तटरेखा से समुद्र में 12 नॉटिकल मील तक) में बिताए गए दिन भारत में बिताए गए दिन माने जाते हैं। भारत में रहने में भारत के क्षेत्रीय जल में रहना शामिल है, यानी भारतीय तटरेखा से समुद्र में 12 नॉटिकल मील तक।

आव्रजन विभाग का डेटा। भारतीय आव्रजन प्राधिकरण प्रवेश और निकास को इलेक्ट्रॉनिक रूप से ट्रैक करते हैं। यह डेटा AIS (वार्षिक सूचना विवरण) में जाता है — आपके दिनों की गिनती आपको और कर अधिकारियों, दोनों को दिखती है।

विवादित दिन। अगर आपकी गिनती और आव्रजन रिकॉर्ड में अंतर है, तो आम तौर पर आव्रजन रिकॉर्ड मान्य होते हैं। अगर आप निवासी सीमा के करीब हैं, तो साल में जल्दी अपना AIS दिन-गिनती जाँच लें।

क्रूज़ जहाज़ और अंतरराष्ट्रीय जल। अंतरराष्ट्रीय जल (12 नॉटिकल मील से परे) में बिताए दिन भारत में उपस्थिति नहीं माने जाते। यह नाविकों और क्रूज़ कर्मचारियों के लिए अहम है।

पारगमन में विमान। भारतीय हवाई क्षेत्र में उड़ानों पर बिताया समय तकनीकी रूप से निवासी स्थिति के लिए भारत में बिताए दिनों में नहीं गिना जाता (हवाई अड्डे पर बिताया दिन गिना जाता है; उड़ान का समय अलग से नहीं जुड़ता)।

भारतीय जहाज़ों के चालक दल के सदस्य जो भारतीय नागरिक हैं, उन्हें वैश्विक यात्रा कार्य के लिए दंडित न किया जाए, इसके लिए उन्हें विशेष सुरक्षात्मक व्यवहार मिलता है।

अपवाद। किसी भारतीय जहाज़ के चालक दल के सदस्य जो भारतीय नागरिक हैं, उनके लिए पात्र यात्राओं के दौरान जहाज़ पर बिताए दिन निवासी स्थिति के लिए भारत में बिताए दिनों में नहीं गिने जाते।

पात्र यात्रा की परिभाषा। ऐसी यात्रा जो किसी भारतीय जहाज़ द्वारा भारत के किसी बंदरगाह से भारत के बाहर किसी बंदरगाह तक, या इसके विपरीत की जाती हो।

व्यावहारिक प्रभाव। अधिकांश नाविक भारत से मज़बूत संबंध होने के बावजूद अनिवासी (Non-Resident) स्थिति बनाए रख सकते हैं:

• पात्र यात्राओं पर बिताया समय भारत में उपस्थिति में नहीं गिना जाता
• यात्राओं के बीच भारत में बिताया समय गिना जाता है
• जो नाविक साल का अधिकांश समय पात्र यात्राओं पर बिताते हैं, वे आम तौर पर NR ही रहते हैं

60-दिन नियम में बदलाव। भारतीय जहाज़ों के चालक दल के सदस्यों को भी 60-दिन → 182-दिन का बदलाव मिलता है (जो रोज़गार के लिए विदेश जाते हैं उनके समान), जिससे उन्हें निवासी के रूप में वर्गीकृत करना और कठिन हो जाता है।

विदेशी ध्वज वाले जहाज़। विदेशी ध्वज वाले जहाज़ों पर काम करने वाले भारतीय नागरिकों के साथ विदेश में काम करने वाले अन्य भारतीय नागरिकों जैसा व्यवहार किया जाता है — विशेष चालक दल सदस्य अपवाद केवल भारतीय जहाज़ों पर लागू होता है।

NR नाविकों के लिए आय कराधान। NR के रूप में, उनका NRE अकाउंट में जमा वेतन भारत में कर योग्य नहीं है। विदेशी अकाउंट में सीधे जमा वेतन भी आम तौर पर NR के रूप में कर योग्य नहीं होता।

निवासी स्थिति का पाठ लगभग हर अगले पाठ से जुड़ता है:

• पाठ 1 (फाइलिंग) — निवासी स्थिति तय करती है कि आप कौन सा ITR फॉर्म इस्तेमाल कर सकते हैं। NR और RNOR ITR-1 या ITR-4 नहीं भर सकते।
• पाठ 3 (आय के स्रोत) — कर योग्य आय का दायरा पूरी तरह निवासी स्थिति पर निर्भर करता है।
• पाठ 4 (कटौतियाँ) — Chapter VI-A की अधिकांश कटौतियाँ निवासियों के लिए उपलब्ध हैं, लेकिन NR के लिए सीमित या अनुपलब्ध हैं।
• पाठ 11 (वरिष्ठ नागरिक) — विदेश में रहने वाले भारतीय वरिष्ठ नागरिकों को अपनी निवासी स्थिति ध्यान से जाँचनी चाहिए।
• पाठ 13 (रियल एस्टेट) — भारतीय संपत्ति बेचने वाले NR विक्रेताओं पर अधिक दर से TDS लगता है (LTCG पर 20%, STCG पर 30%)।
• पाठ 17 (NRI और विदेशी आय) — NRI-संबंधित मुद्दों की गहरी जानकारी इस पाठ की नींव पर आधारित है।
• पाठ 20 (पूंजीगत लाभ) — पूंजीगत लाभ (capital gains) का उपचार आवासीय दर्जे और संपत्ति के स्रोत के अनुसार अलग-अलग होता है।