अग्रिम कर और स्व-मूल्यांकन कर

भारतीय कर कानून यह अपेक्षा करता है कि आप कमाई होते ही कर चुकाएँ — साल के अंत में एकमुश्त नहीं।

इसके लिए अग्रिम कर की व्यवस्था है: साल भर में अनुमानित तिमाही भुगतान। जब अग्रिम कर और TDS मिलाकर भी पूरी देनदारी नहीं कट पाती, तो ITR दाखिल करने से पहले बाकी राशि स्व-मूल्यांकन कर के रूप में चुकानी होती है।

समय चूक गए तो Sections 234A, 234B, और 234C के तहत ब्याज लग सकता है, जो बड़ी रकम पर काफी बड़ा हो जाता है। जो व्यक्ति बिना अग्रिम कर चुकाए सब कुछ जुलाई में ITR के वक्त एक साथ देता है, उसे आमतौर पर कमी पर 1% प्रति माह की दर से ब्याज देना पड़ता है — और बड़ी रकम पर यह जल्दी बढ़ जाता है।

इस पाठ में हम जानेंगे कि अग्रिम कर कब ज़रूरी होता है, तिमाही किश्तों की गणना कैसे करें, समय-सीमाएँ क्या हैं, और चूक होने पर ब्याज के क्या प्रावधान लागू होते हैं। साथ ही हम स्व-मूल्यांकन कर (जो दाखिल करने से ठीक पहले चुकाया जाता है) और Challan 280 के ज़रिए कर भुगतान की व्यावहारिक प्रक्रिया भी समझेंगे।

जिन वेतनभोगी लोगों की सारी आय पर TDS कट जाता है, उनके लिए अग्रिम कर की देनदारी अक्सर बहुत कम होती है। लेकिन जैसे ही पूंजीगत लाभ, किराये की आय, व्यवसाय की आय, फ्रीलांस काम, या कोई भी ऐसी आय जुड़ती है जिस पर TDS पूरी तरह कर नहीं काटता — अग्रिम कर ज़रूरी हो जाता है।

शब्दावली पर एक याद दिलाना: आयकर अधिनियम 2025 (जो 1 अप्रैल, 2026 से प्रभावी है) इन धाराओं की संख्या बदलता है, लेकिन मूल ढाँचा वही रहता है। यह पाठ FY 2025-26 पर लागू 1961 अधिनियम की धारा संख्याओं का उपयोग करता है।

अग्रिम कर तब ज़रूरी होता है जब साल के लिए आपकी अनुमानित कर देनदारी (TDS, TCS, और किसी भी छूट के बाद) ₹10,000 से अधिक हो।

सीमा जाँच।

• साल की अनुमानित कुल कर देनदारी निकालें
• अनुमानित TDS, TCS, MAT क्रेडिट (यदि लागू हो), और Section 87A की छूट घटाएँ
• यदि बची हुई राशि ₹10,000 से अधिक हो → अग्रिम कर देना होगा

महत्वपूर्ण छूट — बिना व्यवसाय आय वाले वरिष्ठ नागरिक। Section 207(2) वरिष्ठ नागरिकों (60 वर्ष या उससे अधिक आयु) को अग्रिम कर की देनदारी से मुक्त करता है, बशर्ते उनकी कोई व्यवसाय या पेशे की आय न हो। यानी ब्याज, लाभांश, और किराये की आय वाले 65 वर्षीय पेंशनभोगी को कोई अग्रिम कर नहीं देना — वे सब कुछ ITR दाखिल करने से पहले स्व-मूल्यांकन कर के रूप में चुका सकते हैं।

जिन्हें छूट नहीं मिलती।

• 60 से कम आयु का कोई भी व्यक्ति
• व्यवसाय या पेशे से आय वाले वरिष्ठ नागरिक
• पार्टनरशिप या प्रोप्राइटरशिप चलाने वाले वरिष्ठ नागरिक
• F&O ट्रेडिंग करने वाले वरिष्ठ नागरिक (जो PGBP के अंतर्गत आती है)

यह क्यों मायने रखता है। बहुत से वेतनभोगी लोग जिनकी गैर-वेतन आय (पूंजीगत लाभ, किराया, लाभांश, ब्याज) काफी ज़्यादा है, उन्हें अग्रिम कर की देनदारी का अंदाज़ा नहीं होता। ₹10,000 की सीमा जल्दी पार हो जाती है:

• इक्विटी LTCG से ₹2 लाख का पूंजीगत लाभ: कर ₹9,375 — सीमा से कम
• संपत्ति LTCG से ₹3 लाख का पूंजीगत लाभ: कर ₹37,500 — सीमा से अधिक
• 30% स्लैब में ₹5 लाख की शुद्ध किराये की आय: कर ₹1,50,000 — सीमा से काफी ज़्यादा
• ₹5 लाख की ब्याज आय: TDS केवल ₹40,000 → बकाया ₹1,10,000+ सीमा से अधिक

व्यावहारिक अनुमान। हर तिमाही की शुरुआत में अपनी वार्षिक स्थिति का अनुमान लगाएँ:

1. सभी स्रोतों से साल की कुल अपेक्षित आय
2. अपने चुने हुए कर व्यवस्था के तहत कुल अपेक्षित कर
3. कुल अपेक्षित TDS जो काटा जाएगा
4. यदि (कर − TDS) ₹10,000 से अधिक हो → अग्रिम कर का भुगतान करें

अग्रिम कर साल भर में चार किश्तों में चुकाया जाता है, और संचयी प्रतिशत बढ़ते-बढ़ते मार्च 15 तक 100% तक पहुँच जाता है।

अलग-अलग तरह की आय के अलग-अलग पैटर्न होते हैं, जो अग्रिम कर के अनुमान को प्रभावित करते हैं।

सैलरी आय।

• हर महीने एक तय रकम × 12
• TDS पहले ही कट जाता है — आमतौर पर सैलरी का पूरा टैक्स इससे कवर हो जाता है
• अगर नियोक्ता का TDS सही है, तो शुद्ध सैलरी के लिए आमतौर पर अग्रिम कर की ज़रूरत नहीं होती
• अपवाद: अगर आपने नियोक्ता को कम निवेश घोषित किया (ज़्यादा TDS कटा) — तो रिफंड मिलेगा; अगर ज़्यादा निवेश घोषित किया पर किया नहीं (कम TDS कटा) — तो अग्रिम कर भरना होगा

ब्याज आय।

• बैंक FD का ब्याज आमतौर पर वित्त वर्ष के अंत में सालाना आधार पर जोड़ा जाता है
• बैंक जमा किए गए ब्याज पर (तय सीमा से ऊपर) 10% TDS काटते हैं
• अगर आप 20% या 30% टैक्स स्लैब में हैं, तो TDS पूरी देनदारी कवर नहीं करता — बाकी रकम अग्रिम कर के रूप में देनी होगी
• हर FD से सालाना ब्याज का अनुमान लगाएँ; कुल जोड़ें; और अनुमानित TDS घटाएँ

किराये की आय।

• सालाना रकम आमतौर पर पहले से अनुमानित होती है
• 30% मानक कटौती + वास्तविक होम लोन ब्याज से कर योग्य रकम कम हो जाती है
• TDS नहीं कटता, जब तक किरायेदार धारा 194I/194-IB के अंतर्गत न आता हो
• शुद्ध किराये की आय का अनुमान लगाएँ; अपनी सीमांत दर लागू करें

पूंजीगत लाभ (capital gains)।

• अनिश्चित — यह इस बात पर निर्भर करता है कि आप कब बेचते हैं
• एक बार बिक्री होने के बाद लाभ पता चल जाता है; अगली तिमाही में अग्रिम कर चुकाया जा सकता है
• विशेष नियम: संबंधित नियत तारीख के बाद होने वाले पूंजीगत लाभ के लिए आपके पास कुछ लचीलापन होता है (नीचे "आय में अचानक वृद्धि को संभालना" में विस्तार से बताया गया है)

व्यवसाय/पेशेवर आय।

• पिछले साल और मौजूदा प्रदर्शन के आधार पर अनुमान लगाएँ
• तिमाही समीक्षा और समायोजन
• क्लाइंट्स द्वारा TDS (धारा 194J, 10% की दर से) से देनदारी का एक हिस्सा कवर होता है — बाकी अग्रिम कर है
• स्व-रोज़गार पेशेवरों को अक्सर काफी अग्रिम कर भरना पड़ता है

लाभांश आय।

• अगर लाभांश ₹5,000 से अधिक हो तो कंपनी 10% TDS काटती है
• 10% TDS, ऊँचे टैक्स स्लैब वाले करदाताओं की पूरी देनदारी कवर नहीं करता
• कई कंपनियों से मिलने वाले सालाना लाभांश को मिलाएँ — कुल का हिसाब रखें

जो लोग अनुमानित कराधान (presumptive taxation) — धारा 44AD, 44ADA, 44AE — का उपयोग करते हैं, उनके लिए एक बड़ी सुविधा है।

नियम। अनुमानित करदाताओं को अग्रिम कर का 100% एकमुश्त मार्च 15 तक एक ही किस्त में चुकाना होता है। कोई तिमाही शेड्यूल नहीं।

यह क्यों मायने रखता है।

• याद रखने के लिए सिर्फ एक समय सीमा (चार की जगह)
• तिमाही अनुमान की कोई ज़रूरत नहीं — साल के अंत में पूरी आय देखकर एक बार भुगतान करें
• नकदी प्रवाह (cash flow) का बड़ा फायदा — पैसा मार्च तक आपके पास रहता है

इस सुविधा के लिए कौन पात्र है।

• धारा 44AD के अंतर्गत अनुमानित व्यवसाय करदाता
• धारा 44ADA के अंतर्गत अनुमानित पेशेवर करदाता
• धारा 44AE के अंतर्गत माल परिवहन व्यवसाय करदाता

ज़रूरी शर्त। उस साल के लिए आपको वास्तव में अनुमानित योजना का उपयोग करना होगा। अगर आप इससे बाहर निकलकर नियमित बही-खाता अपनाते हैं, तो तिमाही शेड्यूल लागू होगा।

रणनीति। हर महीने एक अलग अकाउंट में पैसे अलग रखें ताकि मार्च 15 को नकदी की कमी न हो। ₹2,40,000 ÷ 12 = ₹20,000 प्रति माह अलग रखें।

साल के बीच में अप्रत्याशित आय आने से अग्रिम कर (advance tax) में मुश्किलें आती हैं। कानून में इन स्थितियों के लिए खास प्रावधान हैं।

पूंजीगत लाभ (capital gains) के लिए अपवाद। पूंजीगत लाभ की आय पर धारा 234C राहत देती है: अगर कोई पूंजीगत लाभ किसी किश्त की नियत तारीख के बाद होता है, तो उस किश्त में हुई कमी पर जुर्माना नहीं लगता — बशर्ते उस पूंजीगत लाभ का कर अगली किश्तों में भर दिया जाए।

आय में अचानक बढ़ोतरी के अन्य मामले।

साल के अंत में बोनस। अगर मार्च में मिले बोनस पर नियोक्ता का TDS कम पड़ जाए:

• Q4 की अंतिम तारीख (मार्च 15) तक 100% का संचित भुगतान ज़रूरी है
• अक्सर इसे वित्त वर्ष खत्म होने के बाद सेल्फ-असेसमेंट कर के रूप में चुकाया जाता है
• अगर मार्च 15 तक भुगतान नहीं हुआ तो 234B ब्याज लगेगा

संपत्ति की बिक्री। संपत्ति बेचने पर बड़ा पूंजीगत लाभ होने से काफी कर देना पड़ सकता है:

• बिक्री के बाद वाली तिमाही में अग्रिम कर की किश्त की योजना बनाएं
• और भी बेहतर यह होगा: अग्रिम कर भुगतान के लिए बिक्री की रकम में से कर की राशि अलग रख लें

विरासत से अचानक मिली कर योग्य आय। विरासत खुद करमुक्त होती है, लेकिन विरासत में मिली संपत्ति से होने वाली आय — जैसे किराया, ब्याज, लाभांश — पर कर लगता है। विरासत मिलने के बाद अग्रिम कर के अनुमान को अपडेट करें।

F&O मुनाफ़े पर कर। ट्रेडिंग मुनाफ़ा काफी उतार-चढ़ाव वाला हो सकता है:

• सावधानी बरतते हुए: हर किश्त पर उस तारीख तक के मुनाफ़े के आधार पर अग्रिम कर भरें
• हर तिमाही में अपनी स्थिति की समीक्षा करें
• स्वाभाविक रूप से अस्थिर आय के लिए 234C ब्याज से बचना मुश्किल हो सकता है

धारा 234C के तहत अग्रिम कर की हर किश्त में कमी पर 1% प्रति माह की दर से ब्याज लगता है।

छूट का नियम। यह याद रखना ज़रूरी है: 234C ब्याज तब नहीं लगता जब Q1 तक कम से कम 12% (लक्ष्य 15% की तुलना में) और Q2 तक 36% (लक्ष्य 45% की तुलना में) चुका दिए गए हों। Q3 और Q4 को क्रमशः 75% और 100% के पूरे लक्ष्य पूरे करने होंगे।

यह छूट उन करदाताओं के लिए है जो थोड़ा कम अनुमान लगाते हैं। लेकिन अगर कमी इस सीमा से ज़्यादा हो जाए, तो 234C ब्याज लग जाएगा।

धारा 234B के तहत निर्धारण वर्ष के अप्रैल 1 से भुगतान की तारीख तक, साल भर में अग्रिम कर की कुल कमी पर 1% प्रति माह की दर से ब्याज लगता है।

नियम। अगर मार्च 31 तक अग्रिम कर + TDS के ज़रिए कुल कर देनदारी का 90% से कम चुकाया गया हो, तो कमी पर 234B ब्याज लगेगा।

गणना।

• ब्याज = कमी × 1% × अप्रैल 1 से भुगतान की तारीख तक के महीनों की संख्या
• "महीने" ऊपर की ओर गोल किए जाते हैं (महीने का कोई भी हिस्सा पूरे महीने के बराबर माना जाता है)
• जब तक भुगतान नहीं होता (अग्रिम कर या सेल्फ-असेसमेंट कर) तब तक ब्याज बढ़ता रहता है

90% का नियम। यह अहम सीमा है:

• अगर मार्च 31 तक अग्रिम कर + TDS के ज़रिए देनदारी का 90% या उससे ज़्यादा चुकाया → कोई 234B नहीं
• अगर 90% से कम → पूरी कमी पर 234B लागू होगा

देर से फाइल करने पर यह 234A ब्याज के साथ भी जुड़ जाता है। जो करदाता सितंबर में फाइल करता है, उसे कमी की राशि पर 234A (देर से फाइलिंग का ब्याज) और 234B (अग्रिम कर की कमी का ब्याज) — दोनों देने पड़ते हैं।

रणनीति। अगर मार्च 15 को आपको लगे कि अग्रिम कर का लक्ष्य पूरा नहीं हो पाएगा, तो मार्च 31 तक अंतिम समय में भुगतान करने पर विचार करें — इससे कमी कम होगी और अप्रैल 1 से ब्याज की घड़ी कम राशि पर शुरू होगी।

धारा 234A के तहत नियत तारीख तक न चुकाए गए कर पर, नियत तारीख से रिटर्न फाइल करने की तारीख तक 1% प्रति माह की दर से ब्याज लगता है।

नियम। निर्धारित तारीख के बाद ITR दाखिल करने पर (व्यक्तियों के लिए जुलाई 31; ऑडिट के मामलों में अक्टूबर 31) 234A लागू होता है।

गणना।

• ब्याज = देय कर × 1% × नियत तारीख से दाखिल करने की तारीख तक के महीनों की संख्या
• "देय कर" = TDS, TCS, अग्रिम कर घटाने के बाद बचा हुआ कर (यानी, बकाया राशि)
• अगर कुछ भी बकाया नहीं है (सब कुछ TDS/अग्रिम कर के ज़रिए चुका दिया गया है), तो देर से दाखिल करने पर भी 234A नहीं लगेगा

ज़रूरी बात: 234A, Section 234F के तहत लगने वाली विलंब शुल्क के अतिरिक्त है। दोनों एक साथ लागू होते हैं:

• 234A: बकाया कर पर ब्याज
• 234F: एकमुश्त विलंब शुल्क (₹5,000 अगर आय > ₹5 लाख; ₹1,000 अगर ≤ ₹5 लाख)

अगर कोई कर बकाया नहीं है (रिफंड की स्थिति)। 234A लागू नहीं होता क्योंकि कोई बकाया कर नहीं है जिस पर ब्याज लगे। लेकिन 234F विलंब शुल्क फिर भी लागू होती है — दाखिल करने से पहले इसे चुका दें।

समय पर दाखिल करने पर 234A नहीं लगता, भले ही कर न चुकाया हो। यह फ़र्क बहुत ज़रूरी है: 234A तभी लागू होता है जब ITR देर से दाखिल हो। अगर आपने समय पर दाखिल किया लेकिन अग्रिम कर कम दिया, तो केवल 234B लागू होगा (234A नहीं)।

स्व-मूल्यांकन कर वह कर है जो आप अपनी कुल कर देनदारी की गणना करने के बाद, लेकिन ITR दाखिल करने से पहले चुकाते हैं।

यह कैसे काम करता है।

1. चरण 1। वर्ष की कुल कर देनदारी की गणना करें (पाठ 6 के सभी चरण)।
2. चरण 2। सभी पूर्व-भुगतान घटाएँ: TDS (Form 26AS Part A से), TCS (Form 26AS Part B से), चुकाया गया अग्रिम कर (Form 26AS Part C से), MAT/AMT क्रेडिट अगर लागू हो
3. चरण 3। अगर कोई धनात्मक शेष बचता है, तो यह स्व-मूल्यांकन कर है। दाखिल करने से पहले इसे चुकाएँ।
4. चरण 4। अगर ऋणात्मक शेष है (यानी ज़्यादा चुकाया है), तो आपको रिफंड मिलेगा — कोई स्व-मूल्यांकन कर नहीं।

कब चुकाएँ। दाखिल करने से ठीक पहले चुकाना सबसे अच्छा है — तब तक आपके पास अंतिम आँकड़े होंगे। टाइमिंग सुधारने की उम्मीद में भुगतान टालें नहीं; ब्याज जुड़ता रहता है।

भुगतान का तरीका। incometax.gov.in के ज़रिए ऑनलाइन:

1. e-Pay Tax → चालान 280
2. "Self-Assessment Tax" (कोड 300) चुनें
3. असेसमेंट ईयर, PAN और संपर्क जानकारी भरें
4. नेट बैंकिंग या कार्ड से भुगतान करें
5. चालान की रसीद सुरक्षित रखें

सत्यापन। भुगतान के बाद:

• स्व-मूल्यांकन कर 2-7 दिनों के भीतर Form 26AS Part C में दिखने लगता है
• ITR दाखिल करते समय रसीद का BSR कोड + चालान नंबर इस्तेमाल करें
• जब तक स्व-मूल्यांकन कर Form में नहीं दिखता, तब तक ITR दाखिल न करें (वरना रिफंड में देरी होगी)

आयकर भुगतान के लिए मानक चालान।

ज़रूरी: सही भुगतान प्रकार कोड इस्तेमाल करें।

• कोड 100 (अग्रिम कर): मार्च 31 से पहले की किश्तों के लिए
• कोड 300 (Self-Assessment Tax): अंतिम देनदारी चुकाने के लिए मार्च 31 के बाद के भुगतान हेतु
• कोड 400 (नियमित मूल्यांकन): केवल कर माँग नोटिस मिलने के बाद

गलत कोड इस्तेमाल करने से Form 26AS में मिलान की समस्या आती है। मार्च 31 के बाद इस्तेमाल किया गया कोड 100 कभी-कभी सही तरीके से पोस्ट हो जाता है, लेकिन भ्रम पैदा करता है।