आय के स्रोत: आय के पाँच शीर्ष

भारतीय कर कानून सभी आय को पाँच अलग-अलग "शीर्षों" में वर्गीकृत करता है — हर श्रेणी के अपने गणना के नियम, कटौतियाँ और कर व्यवहार होते हैं। आय का हर रुपया ठीक एक शीर्ष में रखा जाना चाहिए, और हर ITR फॉर्म पहले हर शीर्ष की आय अलग-अलग निकालता है, फिर उन्हें मिलाकर सकल कुल आय (Gross Total Income) बनाता है।

पाँच शीर्षों को समझना बुनियादी रूप से ज़रूरी है। अलग-अलग शीर्षों के नियम अलग-अलग होते हैं:

• कौन-सा खर्च कटौती योग्य माना जाएगा
• कौन-सी विशेष दरें लागू होती हैं (ज़्यादातर आय पर स्लैब दरें लगती हैं, लेकिन पूंजीगत लाभ पर विशेष दरें होती हैं)
• कौन-से समायोजन (set-off) नियम लागू होते हैं (कौन-सी हानि किस आय से समायोजित हो सकती है)
• कौन-से फॉर्म दाखिल करने होंगे
• कौन-से दस्तावेज़ संभालकर रखने होंगे

यह पाठ हर शीर्ष को अवधारणा के स्तर पर समझाता है — इतना काफी है कि पूरा ढाँचा समझ आ जाए। खास परिस्थितियों की विस्तृत जानकारी आगे के समर्पित पाठों में मिलेगी: पाठ 10 (वेतन की गहराई से जानकारी), पाठ 12 (व्यापार और पेशा), पाठ 13 (मकान संपत्ति), और पाठ 20 (पूंजीगत लाभ की गहराई से जानकारी)।

हर शीर्ष की जानकारी में जाने से पहले यह समझें कि सभी शीर्ष मिलकर कर गणना के ढाँचे में कैसे जुड़ते हैं।

1. चरण 1 — हर शीर्ष के तहत आय अलग-अलग निकालें। हर शीर्ष के अपने गणना के नियम हैं। आपकी आय एक शीर्ष में हो सकती है (केवल वेतन), दो में (वेतन + FD का ब्याज), या पाँचों में (वेतन, किराया, व्यापार, पूंजीगत लाभ, और अन्य स्रोत)।
2. चरण 2 — शीर्ष-स्तरीय कटौतियाँ लागू करें। हर शीर्ष में उस शीर्ष की आय निकालने से पहले कुछ खास कटौतियाँ मिलती हैं: वेतन: मानक कटौती, व्यावसायिक कर, छूट प्राप्त भत्ते; मकान संपत्ति: नगर निगम कर, 30% मानक कटौती, होम लोन का ब्याज; PGBP: व्यावसायिक खर्च, मूल्यह्रास; पूंजीगत लाभ: अधिग्रहण लागत, सुधार लागत, हस्तांतरण खर्च, छूटें (54, 54F, 54EC); अन्य स्रोत: पारिवारिक पेंशन, लाभांश आदि के लिए विशेष कटौतियाँ।
3. चरण 3 — शीर्षों के बीच हानि समायोजन करें (शीर्ष के भीतर और शीर्षों के बीच)। कौन-सी हानि किस आय से समायोजित हो सकती है, इस पर खास नियम लागू होते हैं। कुछ हानियाँ उसी साल समायोजित नहीं हो सकतीं, उन्हें आगे ले जाना पड़ता है। इसकी विस्तृत जानकारी नीचे एक समर्पित खंड में दी गई है।
4. चरण 4 — सकल कुल आय (GTI) पर पहुँचें। हानि समायोजन के बाद सभी शीर्षों की आय का योग।
5. चरण 5 — Chapter VI-A कटौतियाँ लागू करें (ज़्यादातर केवल पुरानी व्यवस्था में)। धारा 80C से 80U तक की कटौतियाँ GTI को घटाकर कुल आय (Total Income) तक लाती हैं। ये अधिकांश कटौतियाँ नई व्यवस्था में उपलब्ध नहीं हैं।
6. चरण 6 — कुल आय (Total Income) पर पहुँचें। GTI में से Chapter VI-A कटौतियाँ घटाने पर कुल आय मिलती है। कर की गणना इसी कुल आय पर होती है।
7. चरण 7 — धारा 87A छूट (rebate) लागू करें। नई व्यवस्था में ₹12 लाख तक की कर योग्य आय पर देय कर शून्य हो जाता है (पुरानी व्यवस्था में ₹5 लाख तक)।
8. चरण 8 — अधिभार (surcharge) और उपकर (cess) जोड़ें। अधिक आय पर अधिभार; सभी पर (कर + अधिभार) के ऊपर 4% स्वास्थ्य एवं शिक्षा उपकर।
9. चरण 9 — TDS, अग्रिम कर और स्व-निर्धारण कर समायोजित करें। कुल कर देयता में से पहले चुकाए गए कर घटाने पर बकाया कर या वापसी (refund) का पता चलता है।

हर शीर्ष की आय → (शीर्ष-स्तरीय कटौतियाँ) → हर शीर्ष की शुद्ध आय → (हानि समायोजन) → सकल कुल आय (GTI) → (Chapter VI-A कटौतियाँ) → कुल आय (Total Income) → (स्लैब दरें लागू करें) → कर देयता (छूट से पहले) → (87A छूट, अधिभार, उपकर) → देय शुद्ध कर → (TDS, अग्रिम कर आदि घटाएँ) → बकाया कर / वापसी

वेतन से आय में नियोक्ता-कर्मचारी संबंध से होने वाली सभी कमाई शामिल होती है — चाहे नियोक्ता पिछला हो, वर्तमान हो, या भविष्य का।

वेतनभोगी करदाताओं के लिए मुख्य दस्तावेज़ Form 16 है। इसकी संरचना इस प्रकार है:

वेतन में क्या-क्या शामिल होता है।

• मूल वेतन
• महँगाई भत्ता (DA)
• मकान किराया भत्ता (HRA)
• विशेष भत्ते (यातायात, चिकित्सा आदि)
• बोनस और कमीशन
• अवकाश यात्रा भत्ता (Leave Travel Allowance — LTA) / अवकाश यात्रा रियायत (Leave Travel Concession — LTC)
• परिलाभ (Perquisites) — जैसे किराया-मुक्त आवास, कंपनी की कार, ESOPs, आदि
• वेतन के बदले मुनाफ़ा (जैसे नौकरी जाने पर मिला मुआवज़ा, आदि)
• नियोक्ता का मान्यता-प्राप्त भविष्य निधि में तय सीमा से अधिक का योगदान
• पूर्व नियोक्ता से मिलने वाली पेंशन
• ग्रेच्युटी, अवकाश नकदीकरण (छूट के साथ)

मानक कटौती (Standard Deduction). सभी वेतनभोगी व्यक्तियों और पेंशनभोगियों को मिलने वाली एकमुश्त कटौती:

• नई व्यवस्था: ₹75,000 (बजट 2024 में ₹50,000 से बढ़ाया गया, FY 2025-26 से लागू)
• पुरानी व्यवस्था: ₹50,000

यह कटौती अपने आप लागू होती है — किसी निवेश या खर्च के प्रमाण की ज़रूरत नहीं।

भत्ता छूट (मुख्यतः पुरानी व्यवस्था में, नई व्यवस्था में बहुत सीमित).

HRA (मकान किराया भत्ता). केवल पुरानी व्यवस्था में उपलब्ध। छूट इनमें से जो सबसे कम हो:

• वास्तव में मिला HRA
• मूल वेतन का 50% (गैर-महानगरीय शहरों के लिए 40%)
• वास्तव में चुकाया गया किराया माइनस मूल वेतन का 10%

LTA (अवकाश यात्रा भत्ता). केवल पुरानी व्यवस्था में उपलब्ध। स्वयं और परिवार के साथ भारत के भीतर यात्रा के लिए छूट, 4 साल के ब्लॉक में दो बार। केवल यात्रा खर्च शामिल है (रहना या खाना नहीं)।

वाहन भत्ता (Conveyance Allowance). पुरानी व्यवस्था में तय सीमा तक विशेष रूप से छूट; नई व्यवस्था में नहीं।

अन्य छूट-प्राप्त भत्ते. धारा 10(14) और नियम 2BB के तहत कई विशेष भत्तों पर छूट है — जैसे वर्दी भत्ता, बाल शिक्षा भत्ता प्रति बच्चे ₹100/माह तक (अधिकतम 2 बच्चे), आदि।

परिलाभ (Perquisites). नियोक्ता द्वारा दिए जाने वाले गैर-नकद लाभ। कुछ उदाहरण:

• किराया-मुक्त या रियायती आवास: विशेष नियमों के अनुसार मूल्यांकन
• व्यक्तिगत उपयोग के लिए कंपनी की कार: कार के आकार और उपयोग के आधार पर विशेष मूल्यांकन
• ब्याज-मुक्त या रियायती ऋण: SBI उधार दर माइनस लिया गया ब्याज के आधार पर मूल्यांकन
• ESOPs: वेस्टिंग के समय उचित बाज़ार मूल्य (Fair Market Value) और व्यायाम मूल्य (exercise price) का अंतर
• चिकित्सा प्रतिपूर्ति: तय सीमाएं और शर्तें

वेतन के बदले मुनाफ़ा. नौकरी समाप्ति, रोज़गार में बदलाव, या इसी तरह की स्थितियों के लिए मुआवज़ा — वेतन के रूप में कर योग्य।

पेंशन पर कर.

• अपरिवर्तित पेंशन (नियमित मासिक पेंशन): पूरी तरह वेतन के रूप में कर योग्य
• परिवर्तित पेंशन (एकमुश्त): सरकारी कर्मचारियों के लिए पूरी तरह छूट; अन्य के लिए आंशिक छूट (ग्रेच्युटी मिलने पर 1/3, न मिलने पर 1/2)

ग्रेच्युटी.

• सरकारी कर्मचारी: पूरी तरह छूट
• ग्रेच्युटी भुगतान अधिनियम के अंतर्गत गैर-सरकारी: वास्तविक ग्रेच्युटी, ₹20 लाख, या 15 दिन के अंतिम वेतन × सेवा वर्ष — इनमें से जो सबसे कम हो
• अधिनियम के दायरे से बाहर गैर-सरकारी: अलग फ़ॉर्मूला; ₹20 लाख की आजीवन सीमा के अधीन

सेवानिवृत्ति पर अवकाश नकदीकरण.

• सरकारी कर्मचारी: पूरी तरह छूट
• गैर-सरकारी: वास्तविक राशि, ₹25 लाख (बजट 2023 में बढ़ाई गई आजीवन सीमा), 10 माह का औसत वेतन, या 30 दिन × सेवा वर्ष का नकद समतुल्य — इनमें से जो सबसे कम हो

फ़ॉर्म 16 — वेतन दस्तावेज़. नियोक्ता द्वारा दिया जाने वाला वार्षिक विवरण, जिसके दो हिस्से होते हैं:

• भाग A: TDS विवरण (स्रोत पर काटा गया कर, सरकार के पास जमा)
• भाग B: वेतन का ब्यौरा, कटौतियाँ, छूट, कर योग्य आय, कर गणना

एक साल में एक से अधिक नियोक्ता. हर नियोक्ता अलग फ़ॉर्म 16 जारी करता है। ITR दाखिल करते समय सभी को मिलाएं। हर नियोक्ता ने कम TDS काटा हो सकता है (क्योंकि उसे दूसरे नियोक्ता की आय की जानकारी नहीं होती); इससे अक्सर स्व-मूल्यांकन कर (self-assessment tax) बकाया निकलता है।

मकान संपत्ति से आय (Income from House Property) में संपत्ति के स्वामित्व से होने वाली आय शामिल है — चाहे वह किराए पर दी गई हो या खुद के उपयोग में हो। इसकी गणना में कुछ खास पेंच हैं जो पहली बार ITR भरने वालों को चौंका देते हैं।

क्या शामिल है.

• किसी भी इमारत या उससे जुड़ी ज़मीन से होने वाली आय
• जो करदाता के स्वामित्व में हो
• जो खुद के व्यवसाय या पेशे में उपयोग न हो

क्या शामिल नहीं है.

• खुद के व्यवसाय/पेशे में उपयोग की गई संपत्ति (आय PGBP शीर्ष में जाती है)
• व्यापार स्टॉक के रूप में रखी गई संपत्ति (आय व्यावसायिक आय मानी जाती है)
• खाली ज़मीन (कोई इमारत नहीं) — इसकी आय 'अन्य स्रोत' के अंतर्गत आती है

गणना का ढाँचा।

सकल वार्षिक मूल्य (Gross Annual Value — GAV)। किराये पर दी गई संपत्ति के लिए: वास्तव में मिला या मिलने योग्य किराया और अपेक्षित उचित किराया (नगर निगम के मूल्यांकन, उचित किराया, मानक किराए के आधार पर) — इन दोनों में से जो अधिक हो। स्वयं के उपयोग वाली संपत्ति के लिए: GAV शून्य होता है (कर योग्य वार्षिक मूल्य को शून्य माना जाता है)।

• सकल वार्षिक मूल्य (Gross Annual Value — GAV)
• − मालिक द्वारा चुकाए गए नगर निगम कर
• = शुद्ध वार्षिक मूल्य (Net Annual Value — NAV)
• − 30% मानक कटौती (NAV पर)
• − होम लोन पर ब्याज
• = मकान संपत्ति से आय

नगर निगम कर। कटौती तभी मिलती है जब मालिक ने उस साल वास्तव में यह कर चुकाया हो। अगर किरायेदार ने चुकाया हो या कर बकाया हो, तो कोई कटौती नहीं मिलेगी।

30% मानक कटौती। शुद्ध वार्षिक मूल्य (NAV) का 30% एक निश्चित कटौती के रूप में मिलती है — चाहे वास्तव में कितना भी खर्च हुआ हो (इसमें मरम्मत, रखरखाव, बीमा आदि शामिल हैं)। स्व-अधिकृत संपत्ति के लिए यह कटौती नहीं मिलती (क्योंकि वैसे भी NAV शून्य होता है)।

होम लोन ब्याज कटौती।

• स्व-अधिकृत संपत्ति: अधिकतम ₹2 लाख प्रति वर्ष (Section 24(b))
• किराये पर दी गई संपत्ति: ब्याज कटौती पर कोई सीमा नहीं (जितना वास्तविक ब्याज, उतनी कटौती)
• निर्माण-पूर्व ब्याज: निर्माण के दौरान चुकाए गए ब्याज को निर्माण पूरा होने के साल से शुरू होकर 5 बराबर किश्तों में काटा जा सकता है (Section 24(b))

मकान संपत्ति से हानि। होम लोन के शुरुआती सालों में यह आम बात है — जब किराये पर दी गई संपत्ति में ब्याज किराये से ज़्यादा हो, या स्व-अधिकृत संपत्ति पर ब्याज अधिक हो।

• उसी साल अन्य आय के मदों से समायोजन (set-off): अधिकतम ₹2 लाख
• बची हुई हानि को 8 साल तक आगे ले जाया जा सकता है, लेकिन केवल भविष्य की मकान संपत्ति आय के विरुद्ध ही समायोजित होगी
• नई कर व्यवस्था (New Regime) में मकान संपत्ति की हानि को अन्य आय के मदों से समायोजित नहीं किया जा सकता

संयुक्त स्वामित्व। पंजीकृत दस्तावेज़ में दर्ज स्वामित्व अनुपात के अनुसार आय और कटौतियाँ बाँटी जाती हैं। अगर पति-पत्नी 50-50 सह-स्वामी हैं, तो दोनों किराये की आय का 50% और ब्याज कटौती का 50% अलग-अलग दिखाएँगे।

PGBP में व्यापार या पेशेवर गतिविधियों से होने वाली सभी आय शामिल है — चाहे वह एकल स्वामित्व में हो या किसी फर्म में साझेदार के रूप में।

गणना के दो तरीके।

• सामान्य तरीका (Section 28 एवं आगे): खातों की किताबें बनाए रखें, सभी व्यावसायिक खर्चों के बाद वास्तविक लाभ की गणना करें।
• अनुमानित तरीका (Section 44AD, 44ADA, 44AE): छोटे करदाताओं के लिए सरल गणना — कुल कारोबार (turnover) के एक निर्धारित प्रतिशत पर आय मान ली जाती है।

सामान्य तरीके से गणना।

सामान्य कटौती योग्य खर्च।

• व्यावसायिक परिसर का किराया
• कर्मचारियों को दिया गया वेतन
• मज़दूरी
• मरम्मत और रखरखाव
• व्यावसायिक संपत्तियों पर बीमा प्रीमियम
• व्यापार के लिए लिए गए उधार पर ब्याज
• बट्टे खाते में डाले गए बुरे कर्ज़ (bad debts)
• पेशेवर शुल्क (CA, वकील, सलाहकार)
• कार्यालय खर्च, संचार
• व्यावसायिक उद्देश्य से यात्रा
• संपत्तियों पर मूल्यह्रास (depreciation)

मूल्यह्रास (Depreciation)। मूर्त संपत्तियों और अमूर्त संपत्तियों पर निर्धारित दरों पर अनुमति दी जाती है:

• कंप्यूटर और सॉफ्टवेयर: 40%
• वाहन: 15%
• फर्नीचर: 10%
• संयंत्र और मशीनरी: 15%
• इमारतें: 10% (आवासीय), 10% (गैर-आवासीय)
• अमूर्त संपत्तियाँ (पेटेंट, कॉपीराइट): 25%

पात्र विनिर्माण/बिजली उत्पादन व्यवसायों में नए प्लांट और मशीनरी पर पहले वर्ष में 20% का अतिरिक्त ह्रास (depreciation) उपलब्ध है।

• सकल प्राप्तियाँ / बिक्री / टर्नओवर
• − प्रत्यक्ष खर्चे (माल की लागत, सामग्री)
• − परिचालन खर्चे (किराया, वेतन, उपयोगिताएँ, आदि)
• − मूल्यह्रास (depreciation)
• − अन्य कटौती योग्य खर्चे
• = पुस्तकों के अनुसार शुद्ध लाभ
• ± आयकर अधिनियम के तहत समायोजन
• = PGBP के तहत कर योग्य आय

अनुमानित कराधान (Presumptive Taxation) — धारा 44AD। ₹2 करोड़ तक के टर्नओवर वाले छोटे व्यवसायों के लिए (₹3 करोड़ तक, यदि नकद प्राप्तियाँ ≤5% हों):**

• अनुमानित आय: टर्नओवर का 8% (डिजिटल/बैंकिंग लेनदेन के लिए 6%)
• खाते की बहियाँ रखना ज़रूरी नहीं
• आगे के खर्चों की कटौती का दावा नहीं कर सकते
• मूल्यह्रास का दावा नहीं कर सकते (माना जाता है कि वह पहले से शामिल है)

एक बार चुनने के बाद 5 वर्षों तक जारी रखना अनिवार्य है। बाहर निकलने पर आप अगले 5 वर्षों के लिए अपात्र हो जाते हैं। साथ ही, यदि टर्नओवर ₹5 करोड़ से अधिक हो तो नियमित बहीखाता और ऑडिट अनिवार्य है।

अनुमानित कराधान — धारा 44ADA। ₹50 लाख तक की सकल प्राप्तियों वाले निर्दिष्ट पेशेवरों के लिए (₹75 लाख तक, यदि नकद प्राप्तियाँ ≤5% हों):

• अनुमानित आय: सकल प्राप्तियों का 50%
• पात्र पेशे: कानूनी, चिकित्सा, इंजीनियरिंग, वास्तुकला, लेखांकन, तकनीकी परामर्श, इंटीरियर डेकोरेशन, और अधिसूचित पेशे
• खाते की बहियाँ रखना ज़रूरी नहीं
• आगे के खर्चों की कटौती का दावा नहीं कर सकते

अनुमानित कराधान — धारा 44AE। 10 माल वाहनों तक के मालिक परिवहन व्यवसायों के लिए:

• भारी माल वाहन: ₹1,000 प्रति टन, प्रति माह, प्रति वाहन
• अन्य वाहन: ₹7,500 प्रति माह, प्रति वाहन

ऑडिट आवश्यकता (धारा 44AB)। CA द्वारा टैक्स ऑडिट आवश्यक है यदि:

• व्यवसाय का टर्नओवर ₹1 करोड़ से अधिक हो (₹10 करोड़, यदि नकद लेनदेन ≤5% हो)
• पेशेवर की सकल प्राप्तियाँ ₹50 लाख से अधिक हों
• अनुमानित योजना का उपयोग किया गया हो, लेकिन घोषित आय अनुमानित प्रतिशत से कम हो

सट्टा व्यवसाय (Speculative business) और F&O।

• इंट्राडे इक्विटी ट्रेडिंग: सट्टा व्यवसाय आय
• F&O (फ्यूचर्स और ऑप्शंस): गैर-सट्टा व्यवसाय आय
• दोनों को PGBP के रूप में माना जाता है (पूंजीगत लाभ के रूप में नहीं)
• विशिष्ट समायोजन नियम: सट्टा घाटे को केवल सट्टा लाभ के विरुद्ध ही समायोजित किया जा सकता है

पूंजीगत लाभ (Capital Gains) पूंजीगत संपत्तियों के हस्तांतरण से उत्पन्न होते हैं — जैसे संपत्ति, शेयर, म्यूचुअल फंड, सोना, आभूषण, आदि। वर्गीकरण (अल्पकालिक बनाम दीर्घकालिक) और संपत्ति का प्रकार कर दर तय करते हैं।

पूंजीगत संपत्ति की परिभाषा। निर्धारिती (assessee) द्वारा धारित कोई भी संपत्ति, चाहे वह व्यवसाय या पेशे से जुड़ी हो या नहीं। इसमें शामिल हैं:

• अचल संपत्ति (भूमि, भवन)
• शेयर, प्रतिभूतियाँ, म्यूचुअल फंड
• सोना, आभूषण, कीमती धातुएँ
• बॉन्ड
• अमूर्त संपत्तियाँ (ट्रेडमार्क, पेटेंट)

पूंजीगत संपत्ति नहीं (बाहर रखी गई)।

• व्यापार स्टॉक (व्यवसाय की इन्वेंटरी)
• व्यक्तिगत वस्तुएँ (निजी उपयोग के लिए कपड़े, फर्नीचर) — सिवाय आभूषण, पुरातात्विक संग्रह, चित्रकारी, रेखाचित्र, मूर्तियाँ, कला के
• ग्रामीण क्षेत्रों में कृषि भूमि (विशिष्ट परिभाषा)
• विशिष्ट गोल्ड डिपॉज़िट बॉन्ड

होल्डिंग अवधि का वर्गीकरण।

पूंजीगत लाभ कर दरें (वित्त वर्ष 2025-26)।

सूचीबद्ध इक्विटी शेयर और इक्विटी म्यूचुअल फंड (LTCG के लिए Section 112A, STCG के लिए Section 111A)।

• STCG: 20% (बजट 2024 में 15% से बढ़ाया गया, जुलाई 23, 2024 से लागू)
• LTCG: प्रति वर्ष ₹1.25 लाख से अधिक के लाभ पर 12.5% (बजट 2024 में 10% से बढ़ाया गया)

अचल संपत्ति।

• STCG: स्लैब दरों के अनुसार
• LTCG: इंडेक्सेशन के बिना 12.5% (बजट 2024 में बदला गया); जुलाई 23, 2024 से पहले खरीदी गई संपत्ति के लिए, करदाता इंडेक्सेशन के बिना 12.5% या इंडेक्सेशन के साथ 20% — जो भी कम हो — चुन सकता है

असूचीबद्ध शेयर।

• STCG: स्लैब दरों के अनुसार
• LTCG: 12.5% (इंडेक्सेशन के बिना)

अन्य संपत्तियाँ (सोना, पुरानी होल्डिंग्स के डेट फंड, आदि)।

• STCG: स्लैब दरों के अनुसार
• LTCG: 12.5% (इंडेक्सेशन के बिना)

लागत महंगाई सूचकांक (CII)। इंडेक्सेशन गणना के लिए उपयोग किया जाता है: वित्त वर्ष 2025-26: 376 (CBDT द्वारा अधिसूचित)। इंडेक्सेशन खरीद लागत को महंगाई के अनुसार समायोजित करता है, जिससे कर योग्य LTCG कम होता है। अब यह केवल सीमित मामलों में उपलब्ध है (जुलाई 23, 2024 से पहले खरीदी गई संपत्ति)।

पूंजीगत हानि के समायोजन के नियम।

• STCL को STCG या LTCG के विरुद्ध समायोजित किया जा सकता है
• LTCL को केवल LTCG के विरुद्ध ही समायोजित किया जा सकता है
• 8 आकलन वर्षों तक आगे ले जाया जा सकता है
• किसी अन्य आय शीर्ष के विरुद्ध समायोजित नहीं किया जा सकता

संपत्ति पर LTCG से छूट (Sections 54, 54F, 54EC)।

• Section 54: आवासीय मकान की बिक्री से प्राप्त LTCG को निर्धारित समय के भीतर दूसरे आवासीय मकान में पुनः निवेश करें
• Section 54F: किसी भी LTCG संपत्ति की बिक्री से प्राप्त पूरी राशि (केवल लाभ नहीं) को आवासीय मकान में पुनः निवेश करें
• Section 54EC: LTCG को 6 महीने के भीतर निर्दिष्ट बॉन्ड (NHAI, REC) में निवेश करें; अधिकतम ₹50 लाख की सीमा

पूंजीगत लाभ का पूरा विवरण पाठ 20 में दिया गया है।

अन्य स्रोतों से आय वह सर्वसमावेशी श्रेणी है जिसमें वह आय आती है जो बाकी चार शीर्षों में से किसी के अंतर्गत नहीं आती।

अन्य स्रोतों के अंतर्गत सामान्य मदें।

ब्याज आय।

• सेविंग बैंक अकाउंट का ब्याज (Section 80TTA के तहत ₹10,000 तक छूट, केवल पुरानी व्यवस्था में)
• वरिष्ठ नागरिकों के लिए ₹50,000 तक छूट (Section 80TTB, केवल पुरानी व्यवस्था में)
• सावधि जमा (Fixed Deposit) का ब्याज (पूरी तरह कर योग्य)
• आवर्ती जमा (Recurring Deposit) का ब्याज (पूरी तरह कर योग्य)
• बॉन्ड ब्याज, NCD ब्याज
• डाकघर बचत योजनाओं का ब्याज (कुछ पर विशेष छूट के साथ)
• सहकारी समिति की जमाओं पर ब्याज

लाभांश आय।

• अन्य स्रोतों के तहत स्लैब दरों पर पूरी तरह कर योग्य (वित्त वर्ष 2020-21 से)
• किसी कंपनी से कुल लाभांश ₹5,000 से अधिक होने पर 10% TDS काटा जाता है
• शेयर खरीदने के लिए उधार ली गई पूंजी पर लगे ब्याज खर्च के लिए लाभांश आय का अधिकतम 20% तक कटौती की अनुमति है (पुरानी व्यवस्था)

पारिवारिक पेंशन।

• कर्मचारी की मृत्यु के बाद परिवार के सदस्यों को मिलने वाली पेंशन
• ₹15,000 या पारिवारिक पेंशन का 1/3 हिस्सा — जो भी कम हो — कर-मुक्त है (पुरानी व्यवस्था में)
• नई व्यवस्था में, बजट 2024 ने पारिवारिक पेंशन पर ₹25,000 की कटौती शुरू की

उपहार।

• एक साल में ₹50,000 से अधिक के नकद या वस्तु के रूप में उपहार पूरी तरह 'अन्य स्रोत' के तहत कर योग्य हैं
• सिवाय इनसे मिले उपहारों के: रिश्तेदारों से (विशेष रूप से परिभाषित संबंध — पति/पत्नी, माता-पिता, भाई-बहन, वंशज/पूर्वज आदि); विवाह के अवसर पर; वसीयत या विरासत में; मृत्यु की आशंका में दिए गए उपहार

लॉटरी, सट्टेबाज़ी, जुए की जीत।

• फ्लैट 30% पर कर (Section 115BB) के साथ अधिभार/उपकर भी लागू
• कोई बुनियादी छूट उपलब्ध नहीं है
• जीत ₹10,000 से अधिक होने पर स्रोत पर 30% TDS काटा जाता है

आकस्मिक आय (casual income)। लॉटरी, क्रॉसवर्ड पहेलियाँ, घुड़दौड़, ताश के खेल आदि — सभी पर फ्लैट 30% कर।

उपकरण, मशीनरी किराए पर देने से आय (व्यवसाय के रूप में नहीं)। अगर किराए पर देना आपका व्यावसायिक काम नहीं है, तो यह आय 'अन्य स्रोत' के अंतर्गत आती है।

सब-लेटिंग (sub-letting) से आय। अगर आप कोई ऐसी संपत्ति आगे किराए पर देते हैं जो आपकी अपनी नहीं है, तो वह आय 'अन्य स्रोत' के तहत आती है (न कि 'मकान संपत्ति' के तहत, क्योंकि आप उसके मालिक नहीं हैं)।

आयकर रिफंड पर ब्याज। यह 'अन्य स्रोत' के तहत स्लैब दरों पर कर योग्य है।

'अन्य स्रोत' की आय पर मिलने वाली विशेष कटौतियाँ।

• पारिवारिक पेंशन का 1/3वाँ हिस्सा या ₹15,000, जो भी कम हो (पुरानी व्यवस्था; बजट 2024 के बाद नई व्यवस्था में ₹25,000)
• मशीनरी/प्लांट किराए पर देने से होने वाली आय पर 30% मानक कटौती
• लाभांश (dividend) आय के विरुद्ध — प्रतिभूतियाँ (securities) खरीदने के लिए लिए गए उधार पर ब्याज

रिटर्न भरने वालों के लिए हानि की स्थितियाँ सबसे ज़्यादा भ्रम पैदा करती हैं। कौन-सी हानि किस आय से समायोजित हो सकती है — इसके लिए खास नियम हैं।

एक ही शीर्ष के भीतर set-off (intra-head set-off)। आमतौर पर, एक ही शीर्ष के अंदर एक स्रोत की हानि, उसी शीर्ष के दूसरे स्रोत की आय से समायोजित की जा सकती है — लेकिन कुछ अपवाद हैं:

• सट्टा व्यवसाय (speculative business) की हानि: केवल सट्टा व्यवसाय के मुनाफे से ही समायोजित होगी
• घुड़दौड़ के घोड़े पालने/रखरखाव से हानि: केवल घुड़दौड़ की आय से ही समायोजित होगी
• दीर्घकालिक पूंजीगत हानि: केवल LTCG से समायोजित होगी (STCG से नहीं)
• Section 35AD के तहत निर्दिष्ट व्यवसायों की हानि: केवल ऐसे ही अन्य निर्दिष्ट व्यवसायों की आय से समायोजित होगी

अलग-अलग शीर्षों के बीच set-off (inter-head set-off)। सामान्यतः एक शीर्ष की हानि को दूसरे शीर्ष की आय से समायोजित किया जा सकता है, लेकिन कुछ पाबंदियाँ हैं:

• मकान संपत्ति की हानि: उसी साल दूसरे शीर्षों से अधिकतम ₹2 लाख तक समायोजित
• PGBP की हानि: वेतन (salary) आय से समायोजित नहीं की जा सकती
• सट्टे की हानि: केवल सट्टे की आय से ही समायोजित होगी
• पूंजीगत हानि: केवल पूंजीगत लाभ से ही समायोजित होगी
• घुड़दौड़ के घोड़ों से हानि: केवल घुड़दौड़ की आय से ही समायोजित होगी
• आकस्मिक हानि (लॉटरी): समायोजित नहीं की जा सकती

आगे ले जाने के नियम (Carry-forward rules)। अगर चालू साल में हानि पूरी तरह समायोजित न हो, तो उसे अगले वर्षों में आगे ले जाया जा सकता है (कुछ विशेष सीमाओं के अधीन):

नई कर व्यवस्था में हानि पर पाबंदियाँ।

• नई कर व्यवस्था में मकान संपत्ति की हानि को अन्य शीर्षों से समायोजित नहीं किया जा सकता
• विभिन्न निर्दिष्ट हानियों को आगे नहीं ले जाया जा सकता (मौजूदा नियम ज़रूर जाँच लें)

कुछ आय के प्रकार एक से अधिक श्रेणियों में फिट हो सकते हैं। सही वर्गीकरण ज़रूरी है क्योंकि:

• अलग-अलग श्रेणियों में अलग-अलग दरें लागू होती हैं
• अलग-अलग श्रेणियों में घाटे की पूर्ति (set-off) के नियम अलग होते हैं
• अलग-अलग श्रेणियों में अलग-अलग कटौतियाँ मिलती हैं

F&O (फ्यूचर्स और ऑप्शन्स) ट्रेडिंग।

• हमेशा व्यावसायिक आय (PGBP) के रूप में वर्गीकृत होती है — पूंजीगत लाभ (capital gains) के रूप में नहीं
• इसे गैर-सट्टा (non-speculative) व्यवसाय माना जाता है
• व्यावसायिक खर्चे (टर्मिनल शुल्क, इंटरनेट, आदि) का दावा किया जा सकता है
• घाटे को किसी भी व्यावसायिक आय के विरुद्ध समायोजित किया जा सकता है (सट्टा आय को छोड़कर)
• यदि टर्नओवर निर्धारित सीमा से अधिक हो तो टैक्स ऑडिट ज़रूरी है

इंट्राडे इक्विटी ट्रेडिंग।

• सट्टा व्यावसायिक आय (Speculative Business Income) के रूप में वर्गीकृत होती है
• F&O से अलग है (जो गैर-सट्टा होता है)
• घाटे को केवल सट्टा आय के विरुद्ध ही समायोजित किया जा सकता है
• अन्य व्यावसायिक आय की तुलना में अधिक प्रतिबंधात्मक है

बार-बार इक्विटी ट्रेडिंग। अगर ट्रेडिंग आपका मुख्य पेशा है या आप इसे व्यवसाय की तरह उच्च आवृत्ति से कर रहे हैं, तो इसे व्यावसायिक आय के रूप में पुनर्वर्गीकृत किया जा सकता है:

• सामान्य निवेशक की ट्रेडिंग: पूंजीगत लाभ
• बार-बार ट्रेड करने वाला: व्यावसायिक आय हो सकती है
• आयकर विभाग मात्रा, आवृत्ति, इरादा और लगाया गया समय देखता है
• एक बार व्यावसायिक आय मान लिए जाने के बाद, बाद में वापस नहीं जा सकते

किराये की आय — संपत्ति बनाम व्यवसाय।

• अपनी संपत्ति को सामान्य रूप से किराये पर देना: गृह संपत्ति (House Property)
• होटल, लॉज, पेइंग गेस्ट आवास को व्यावसायिक उद्यम के रूप में चलाना: व्यावसायिक आय
• व्यावसायिक संपत्ति किराये पर देना: गृह संपत्ति (यदि केवल मालिक हैं), व्यवसाय (यदि कोई प्रतिष्ठान चला रहे हैं)

वेतन बनाम पेशेवर शुल्क।

• नियोक्ता-कर्मचारी संबंध वाला कर्मचारी: वेतन
• स्वतंत्र ठेकेदार, सलाहकार: PGBP
• "कॉन्ट्रैक्ट रोजगार" जिसमें वास्तविक नियोक्ता संबंध नहीं है: पुनर्वर्गीकृत हो सकता है
• TDS धारा अलग होती है (वेतन के लिए 192 बनाम पेशेवर के लिए 194J)

वर्गीकरण क्यों मायने रखता है — उदाहरण। समान ₹5 लाख की आय पर अलग-अलग तरीके से कर लग सकता है:

• वेतन के रूप में: स्लैब दरें, मानक कटौती उपलब्ध
• PGBP के रूप में: स्लैब दरें, व्यावसायिक खर्चे कटौती योग्य
• सूचीबद्ध इक्विटी पर LTCG के रूप में: ₹1.25 लाख की सीमा से ऊपर 12.5%
• लॉटरी जीत के रूप में: फ्लैट 30%

भारतीय कर कानून में कम कर देने वाले परिवार के सदस्यों को आय हस्तांतरित करने से रोकने के लिए "क्लबिंग" के विशेष प्रावधान हैं — यानी ऐसी आय को परिवार के अधिक कमाने वाले सदस्य की आय में जोड़ दिया जाता है।

नाबालिग बच्चे की आय (धारा 64(1A))।

• नाबालिग बच्चे (18 वर्ष से कम) की आय उस माता-पिता की आय में जोड़ी जाती है जिनकी कुल आय अधिक हो
• अपवाद: नाबालिग की खुद की शारीरिक श्रम या कौशल से होने वाली आय (प्रतिभाशाली बाल कलाकार, आदि)
• अपवाद: नाबालिग की खुद की संपत्ति से होने वाली आय, यदि नाबालिग दिव्यांग हो

जीवनसाथी को हस्तांतरित संपत्ति से आय। अगर आप बिना उचित प्रतिफल (यानी उपहार के रूप में) अपने जीवनसाथी को कोई संपत्ति हस्तांतरित करते हैं, तो उस संपत्ति से होने वाली आय आपकी ही कर योग्य आय मानी जाती है (वापस क्लब हो जाती है)।

विकल्प।

• उचित ब्याज पर उपहार की जगह कर्ज़: ब्याज आय फिर भी क्लब होगी
• जीवनसाथी उपहार में मिली राशि को खर्च करें और अपनी बाद की कमाई से निवेश करें: मूल आय क्लब होगी, लेकिन उस पर कमाई जीवनसाथी की हो सकती है
• दोनों जीवनसाथी अपनी-अपनी आय से स्वतंत्र रूप से कमाई करें: कोई क्लबिंग नहीं

बहू की संपत्ति से आय। अगर आप अपने बेटे की पत्नी को बिना उचित प्रतिफल (consideration) के संपत्ति ट्रांसफर करते हैं, तो उससे होने वाली आय आपकी आय में जोड़ दी जाती है — यही क्लबिंग नियम यहाँ भी लागू होता है।

हिंदू अविभाजित परिवार (HUF) की संपत्ति से आय। अगर आप अपनी निजी संपत्ति बिना उचित प्रतिफल के HUF को ट्रांसफर करते हैं, तो उस संपत्ति से होने वाली आय आपकी व्यक्तिगत आय में जोड़ दी जाती है।

क्रॉस-क्लबिंग। अगर आप अपने जीवनसाथी को संपत्ति ट्रांसफर करते हैं और जीवनसाथी उसे आपके नाबालिग बच्चे को ट्रांसफर कर देते हैं, तो हर स्तर पर क्लबिंग के नियम लागू होते हैं।

उचित प्रतिफल के बदले ट्रांसफर पर क्लबिंग नहीं। अगर आप उचित बाज़ार मूल्य (fair market value) पर बेचते हैं — न कि उपहार के रूप में देते हैं — तो कोई क्लबिंग नहीं होती।

व्यावहारिक असर।

• परिवार में आय बाँटकर टैक्स बचाने की योजना बनाने के लिए सावधानीपूर्वक ढाँचा तैयार करना ज़रूरी है
• माता-पिता द्वारा नाबालिग बच्चे के लिए शिक्षा फंड में निवेश: आय क्लब होगी
• पत्नी की अपनी कमाई (वेतन, उसके परिवार से मिले उपहार आदि) से किया गया स्वतंत्र निवेश: कोई क्लबिंग नहीं
• दोनों जीवनसाथियों द्वारा अपने-अपने संसाधनों से संयुक्त संपत्ति खरीदना: आय मालिकाना हिस्सेदारी के अनुसार बँटती है

कुछ आय धारा 10 के तहत कर-मुक्त होती है, लेकिन पारदर्शिता के लिए आमतौर पर इसे ITR में दर्शाना ज़रूरी होता है।

सामान्य कर-मुक्त आय।

धारा 10(1) — कृषि आय। भारत में खेती से होने वाली आय कर-मुक्त है। हालाँकि, अगर कृषि आय ₹5,000 से अधिक हो और गैर-कृषि आय भी मूल छूट सीमा से अधिक हो, तो आंशिक एकीकरण लागू होता है (जिससे प्रभावी टैक्स दर थोड़ी बढ़ जाती है)।

धारा 10(10D) — जीवन बीमा पॉलिसी की परिपक्वता। जीवन बीमा से मिलने वाली परिपक्वता राशि और मृत्यु लाभ आमतौर पर कुछ शर्तों के अधीन कर-मुक्त होते हैं:

• अप्रैल 2023 के बाद जारी पॉलिसियों के लिए जहाँ सालाना प्रीमियम ₹5 लाख से अधिक है, छूट सीमित है
• जिन ULIP का सालाना प्रीमियम ₹2.5 लाख से अधिक है, उनमें छूट सीमित है

धारा 10(11), 10(12) — भविष्य निधि संचय।

• सरकारी कर्मचारियों का वैधानिक PF और निजी कर्मचारियों का मान्यता प्राप्त PF — सेवानिवृत्ति पर संचय कर-मुक्त
• नियोक्ता का ₹7.5 लाख प्रति वर्ष से अधिक का योगदान अब कर योग्य है (बजट 2020 से)
• ₹2.5 लाख प्रति वर्ष से अधिक PF योगदान पर ब्याज कर योग्य है

धारा 10(11A) — सुकन्या समृद्धि अकाउंट (SSY)। बेटी की बचत योजना पर मिलने वाला ब्याज और परिपक्वता राशि — कर-मुक्त।

धारा 10(14) — विशेष भत्ते। विभिन्न छोटे भत्ते तय सीमा तक कर-मुक्त हैं (जैसे वर्दी भत्ता, बच्चों की शिक्षा भत्ता आदि)। ये मुख्यतः पुरानी कर व्यवस्था में उपलब्ध हैं।

धारा 10(15) — विशेष ब्याज।

• पोस्ट ऑफिस सेविंग अकाउंट पर ब्याज — ₹3,500 तक (एकल खाता)/₹7,000 तक (संयुक्त खाता)
• टैक्स-फ्री बॉन्ड पर ब्याज
• PPF पर ब्याज (पूरी तरह कर-मुक्त)

धारा 10(34) — लाभांश। FY 2020-21 से पहले लाभांश ₹10 लाख तक कर-मुक्त था। FY 2020-21 के बाद से लाभांश पूरी तरह कर योग्य है।

धारा 10(38) — सूचीबद्ध इक्विटी पर LTCG। FY 2018-19 से पहले STT-अदा सूचीबद्ध इक्विटी पर LTCG कर-मुक्त था। FY 2018-19 के बाद से धारा 112A के तहत ₹1.25 लाख की सालाना छूट के साथ कर योग्य है।

खुलासे की ज़रूरत। कर-मुक्त आय को भी अक्सर ITR में दर्शाना पड़ता है:

• विभिन्न कर-मुक्त मदों के लिए Schedule EI (छूट प्राप्त आय)
• कृषि आय के लिए अलग अनुसूचियाँ
• छूट प्राप्त दीर्घकालिक पूंजीगत लाभ (long-term capital gains) की विशेष रिपोर्टिंग

कर-मुक्त आय का खुलासा क्यों करें। कर विभाग AIS, बैंक जमा और जीवनशैली के ज़रिए कुल आय की जाँच करता है। अगर कर-मुक्त आय नहीं दिखाई, तो धन के स्रोत के बारे में पूछताछ हो सकती है।

ITR दाखिल करने से पहले, विसंगतियाँ पकड़ने के लिए अपनी गणना की गई आय का तीन आधिकारिक विवरणों से मिलान करें।

Form 26AS (टैक्स क्रेडिट स्टेटमेंट)। आपकी ओर से काटे/वसूले गए टैक्स का विवरण दिखाता है:

• नियोक्ताओं द्वारा TDS (वेतन पर)
• बैंकों द्वारा TDS (सावधि जमा के ब्याज पर)
• किरायेदारों द्वारा TDS (धारा 194I-B के तहत ₹50,000/माह से अधिक किराए पर)
• पेशेवर शुल्क पर TDS
• लाभांश और संपत्ति बिक्री पर TDS
• अग्रिम कर और स्व-मूल्यांकन कर का भुगतान
• प्रोसेस किए गए रिफंड

AIS (वार्षिक सूचना विवरण)। कर विभाग को रिपोर्ट किए गए सभी वित्तीय लेन-देन का व्यापक विवरण:

• विभिन्न स्रोतों द्वारा रिपोर्ट की गई सभी आय
• बड़े वित्तीय लेन-देन (संपत्ति खरीद, म्यूचुअल फंड निवेश, आदि)
• SFT (Statement of Financial Transactions) के तहत रिपोर्ट किए गए उच्च-मूल्य लेन-देन
• विदेश से प्राप्त धनप्रेषण (remittances)
• तय सीमा से अधिक क्रेडिट कार्ड भुगतान

TIS (Taxpayer Information Summary). AIS से तैयार एक सरल सारांश, जिसे आय की श्रेणी के अनुसार व्यवस्थित किया गया है।

कैसे देखें। तीनों incometax.gov.in पर लॉगिन के बाद उपलब्ध हैं:

• AIS और TIS — "Services" → "AIS" के अंतर्गत
• Form 26AS — "Services" → "View Form 26AS" के अंतर्गत

मिलान की प्रक्रिया (Reconciliation process).

1. चरण 1. संबंधित वित्त वर्ष के लिए AIS, TIS, और Form 26AS डाउनलोड करें।
2. चरण 2. अपनी गणना में शामिल हर आय स्रोत के लिए AIS में संबंधित एंट्री खोजें: वेतन: Form 16 और AIS की वेतन एंट्री से मिलाएँ; ब्याज आय: बैंक स्टेटमेंट और AIS की ब्याज एंट्री से मिलाएँ; पूंजीगत लाभ: ब्रोकर स्टेटमेंट और AIS की सिक्योरिटीज़ एंट्री से मिलाएँ; लाभांश: ब्रोकर स्टेटमेंट और AIS की लाभांश एंट्री से मिलाएँ; विदेशी आय (यदि लागू हो): विदेशी स्रोत के दस्तावेज़ों से मिलाएँ।
3. चरण 3. अंतर पहचानें: AIS में दर्ज आय जो आपके रिकॉर्ड में नहीं है; आपके रिकॉर्ड में दर्ज आय जो AIS में नहीं है; राशि में अंतर।
4. चरण 4. किसी भी गलत एंट्री के लिए AIS पोर्टल पर फीडबैक सबमिट करें। अपनी स्थिति के समर्थन में दस्तावेज़ संभाल कर रखें।

सामान्य अंतर (Common discrepancies).

• बैंक द्वारा FD ब्याज कम दर्ज किया गया
• लाभांश की राशि गलत दर्ज हुई
• पूंजीगत लाभ गलत दिखाया गया (खासकर म्यूचुअल फंड रिडेम्पशन के मामले में)
• संयुक्त स्वामियों के संपत्ति लेन-देन का उचित विभाजन नहीं हुआ
• विदेशी धनप्रेषण (remittances) गलत श्रेणी में दर्ज किए गए

यह क्यों ज़रूरी है। फाइलिंग के बाद पकड़े गए अंतर इन्हें जन्म दे सकते हैं:

• त्रुटिपूर्ण रिटर्न नोटिस (Defective return notice)
• पुनर्मूल्यांकन कार्यवाही (Reassessment proceedings)
• माँग नोटिस (Demand notices)
• कम आय दर्शाने पर जुर्माना

'आय के पाँच शीर्ष' वाला पाठ हर बाद के पाठ से जुड़ता है:

• पाठ 1 (फाइलिंग) — अलग-अलग ITR फॉर्म मौजूद शीर्षों के आधार पर बनाए गए हैं। ITR-1 केवल वेतन, एक मकान संपत्ति और अन्य स्रोतों तक सीमित है; व्यवसाय आय के लिए ITR-3 ज़रूरी है।
• पाठ 2 (आवासीय स्थिति) — यह तय करता है कि प्रत्येक शीर्ष के अंतर्गत विश्वव्यापी आय आएगी या केवल भारतीय स्रोत की आय।
• पाठ 4 (कटौतियाँ) — Chapter VI-A की कटौतियाँ GTI को घटाकर कुल आय बनाती हैं; मुख्यतः पुरानी व्यवस्था में।
• पाठ 5 (व्यवस्था चुनाव) — नई बनाम पुरानी व्यवस्था से तय होता है कि विभिन्न शीर्षों पर कौन-सी कटौतियाँ लागू होंगी।
• पाठ 6 (कर गणना) — कुल आय पर कर की गणना होती है; पूंजीगत लाभ पर स्लैब दरों से अलग विशेष दरें लागू होती हैं।
• पाठ 10 (वेतन) — शीर्ष 1 का विस्तृत विवरण।
• पाठ 12 (व्यवसाय) — शीर्ष 3 का विस्तृत विवरण।
• पाठ 13 (मकान संपत्ति) — शीर्ष 2 का विस्तृत विवरण।
• पाठ 20 (पूंजीगत लाभ) — शीर्ष 4 का विस्तृत विवरण।